Перечень внереализационных расходов

Согласно положениям пункта 1 статьи НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных статьей НК РФ, убытки , осуществленные понесенные налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с пунктом 1 статьи Гражданского кодекса Российской Федерации далее - ГК РФ неустойкой штрафом, пеней признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. В соответствии со статьей ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Внереализационные доходы и расходы

Налог на прибыль и внереализационные расходы Внереализационными расходами в общепринятом понимании являются расходы организации, не связанные непосредственно с обычными или иными видами деятельности. В целях налогообложения прибыли организаций к расходам, как вы знаете, относятся расходы от реализации и внереализационные расходы. Соответствующее разделение расходов производится в зависимости от характера расходов, а также от условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика.

Мы расскажем о внереализационных расходах организации, перечень которых содержит ст. Прежде чем перейти к рассмотрению внереализационных расходов, напомним о том, что расходами в соответствии со ст.

В состав внереализационных расходов, согласно п. Перечень внереализационных расходов, содержащийся в п. К внереализационным расходам в целях налогообложения прибыли приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, перечень которых содержит п. К сожалению, рассказать в рамках одной статьи обо всех внереализационных расходах невозможно, поэтому расскажем лишь о некоторых из них.

Расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды лизинга подпункт 1 пункта 1 статьи НК РФ Внереализационными расходами являются расходы на содержание переданного по договору аренды лизинга имущества, включая амортизацию по этому имуществу. Не следует забывать о том, что, если предоставление за плату во временное пользование и или во временное владение и пользование своего имущества и или исключительных прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности, является для налогоплательщика основным видом деятельности, названные расходы являются расходами по обычным видам деятельности.

Если имущество передано по договору безвозмездного пользования, то расходы, связанные с его содержанием, а также суммы начисленной по этому имуществу амортизации, согласно Письму УФНС России по г. Москве от 20 августа г. Многие крупные организации осуществляют деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

В соответствии со ст. При определении налоговой базы подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, учитывают все доходы и расходы, включая внереализационные. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 27 октября г. При этом внереализационные расходы должны соответствовать требованиям ст. В Письме также сказано, что доходы и расходы, полученные понесенные от сдачи в аренду объектов недвижимости, используемых объектами ОПХ, согласно положениям ст.

Таким образом, названными статьями НК РФ не установлено особенностей учета указанного вида внереализационных доходов расходов у обслуживающих производств и хозяйств. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида подпункт 2 пункта 1 статьи НК РФ Внереализационными расходами признаются: - расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным эмитированным налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от характера предоставленного кредита или займа текущего и или инвестиционного. Причем расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц , и первоначальной доходности, установленной эмитентом заимодавцем в условиях эмиссии выпуска, договора , но не выше фактической.

Под долговыми обязательствами, согласно п. Налоговый орган, проводивший проверку налогоплательщика, не принял в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумму процентов за банковский кредит на основании пп. Судом установлено и материалами дела подтверждено, что полученными денежными средствами по кредитному договору налогоплательщик фактически не пользовался, а операция по приобретению на них векселей и дальнейшая их перепродажа не могут рассматриваться как аналогичное условие для признания этих расходов в виде процентов по кредитному договору.

Суд, проанализировав нормы материального права в совокупности с представленными доказательствами, пришел к обоснованному выводу о неправомерном включении процентов по кредитному договору в состав внереализационных расходов. Как сказано в Письме Минфина России от 17 марта г.

В Письме Минфина России от 12 марта г. Таким образом, положения межправительственных соглашений не применяются, если проценты выплачиваются одной российской организацией другой российской организации.

Определение налоговой базы в отношении данного вида доходов и расходов регулируется национальным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то есть НК РФ. Специалисты Минфина России в Письме от 19 января г. Проценты за пользование кредитными и заемными средствами, привлеченными для инвестиционных целей в объекты строительства, которые после завершения строительства будут реализованы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов, о чем сказано в Письме УФНС России по г.

Москве от 27 декабря г. В составе внереализационных расходов могут быть учтены расходы в виде процентов по долговому обязательству, которое перешло к правопреемнику. Об этом сказано в Письме Минфина России от 1 апреля г. Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг подпункт 3 пункта 1 статьи НК РФ Внереализационными расходами признаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности: - расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг; - расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным дивидендным платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации; - другие аналогичные расходы.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 6 февраля г. Аналогичное мнение содержит Письмо Минфина России от 21 января г. В нем, в частности, сказано, что расходы по оплате услуг консультантов, аудиторов, юристов, переводчиков, по командированию сотрудников для ведения деловых переговоров и другие расходы, если они были связаны с подготовкой к публичному размещению акций, могут быть учтены в составе внереализационных расходов вне зависимости от того, состоялось ли такое публичное размещение.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы подпункт 5 пункта 1 статьи НК РФ Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте и требований обязательств , стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ, признаются внереализационными расходами организации.

Напомним, что отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. В случае предварительной оплаты товара в иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации в части, приходящейся на предварительную оплату.

Одновременно у продавца, получившего иностранную валюту в качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валютных ценностей, также учитываемых в составе доходов расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

В Письмах Минфина России от 13 апреля г. Аналогичное мнение содержит Письмо Минфина России от 3 апреля г. Расходы в виде суммовой разницы подпункт 5. Под определение суммовой разницы не подпадает разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения заемщиком денежных средств и рублевой оценкой суммы займа на дату возврата денежных средств кредитору, на что обращено внимание налогоплательщиков сотрудниками УФНС России по г. Москве в Письме от 9 апреля г. Согласно рекомендациям УФНС по г.

Москве, содержащимся в Письме от 23 ноября г. Если указанной датой является дата оплаты за товар, суммовые разницы возникают по той части стоимости товара, которая оказалась не оплаченной после даты перехода права собственности на товар даты реализации. В случае предварительной оплаты суммовые разницы не возникают. В Письме Минфина России от 23 июля г. Следует ли производить переоценку дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в условных единицах, на отчетную дату и отражать отрицательный результат в качестве внереализационного расхода?

В Письме Минфина России от 17 марта г. В Письме Минфина России от 2 апреля г. Договор займа, как вы знаете, считается заключенным с момента передачи денег или других вещей и, соответственно, считается заключенным в той части, в которой такие деньги и вещи переданы получены. В случае если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, возникающую в этом случае отрицательную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом, предусмотренную договором, и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.

Общие правила признания доходов расходов в виде суммовых разниц, возникающих при реализации товаров работ, услуг , имущественных прав, установлены п. Так, суммовые разницы при применении метода начисления признаются доходом расходом на дату прекращения соответствующей задолженности. Соответственно, отражение начисленных суммовых разниц в составе доходов расходов на конец отчетного налогового периода НК РФ не предусмотрено. Указанный порядок признания доходов расходов , по мнению Минфина России, подлежит применению также в отношении суммовых разниц, начисленных по долговому обязательству, выраженному в условных единицах.

Отрицательная суммовая разница по договору займа в налоговом учете заемщика признается в налоговом учете на дату погашения долгового обязательства и включается в состав внереализационных расходов с учетом предельной величины расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

При этом предельная величина расходов в виде процентов в отношении суммовой разницы определяется с учетом сумм начисленных по займу процентов. Что касается уплаты процентов по договору займа, выраженному в условных единицах, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей НК РФ у налогоплательщиков, применяющих метод начисления подпункт 7 пункта 1 статьи НК РФ Сомнительным долгом, согласно п. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последний день отчетного налогового периода.

В Письме Минфина России от 26 июля г. Таким образом, в расчетах суммы сомнительной задолженности следует учитывать для налогообложения все суммы дебиторской задолженности по отгруженным товарам, работам, услугам, признанные подтвержденными результатами инвентаризации.

В Письме также отмечено, что это правило не распространяется на суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности, поскольку в целях налогообложения такие суммы признаются безнадежными долгами. Как следует из Письма Минфина России от 30 октября г. Расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуатации подпункт 8 пункта 1 статьи НК РФ В состав внереализационных расходов включаются: - расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации; - расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества ; - расходы на охрану недр и другие аналогичные работы.

В Письме Минфина России от 21 октября г. Расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом, о чем сказано в Письме УФНС по г. Москве от 8 октября г. Объекты амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. Стоимость ликвидируемого недостроенного объекта не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов организации, о чем сказано в Письме Минфина России от 7 мая г.

При этом не возникает доходов в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации недостроенного объекта основных средств. В случае реализации материалов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации недостроенного объекта основных средств, полученная выручка будет являться доходом от реализации, подлежащим налогообложению на общих основаниях.

Вопрос учета расходов при списании предмета лизинга рассмотрен в Письме Минфина России от 8 февраля г. Если по вине лизингополучателя произошла утрата или порча предмета лизинга, учитываемого в качестве амортизируемого имущества на балансе лизингодателя, и лизингополучатель возмещает лизингодателю причиненный имущественный ущерб, то при выводе из эксплуатации лизингодатель вправе учесть в составе внереализационных расходов расходы в виде суммы амортизации, недоначисленной им в соответствии с установленным сроком полезного использования предмета лизинга.

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, включая затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов подпункт 9 пункта 1 статьи НК РФ По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 18 марта г.

В составе внереализационных расходов учитываются в том числе подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, суммы пеней за просрочку платежа, компенсации расходов на оплату услуг представителей истца, процентов за пользование чужими денежными средствами, расходы на уплату государственной пошлины.

Что касается затрат на уплату исполнительского сбора, то, как сообщено в Письме Минфина России от 8 апреля г. N П, сумма исполнительского сбора относится к мерам принуждения в связи с несоблюдением законных требований государства. Данная мера представляет собой санкцию штрафного характера, то есть возложение на должника обязанности произвести определенную дополнительную выплату в качестве меры его публично-правовой ответственности, возникающей в связи с совершенным им правонарушением в процессе исполнительного производства.

Согласно п. Следовательно, затраты в виде исполнительского сбора для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются. Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба подпункт 13 пункта 1 статьи НК РФ Сотрудники Минфина России в Письме от 9 апреля г.

Расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО подпункт 19 пункта 1 статьи НК РФ В соответствии с названным подпунктом в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

При этом, как сказано в Письме Минфина России от 17 февраля г. Вместе с тем, поскольку в отношении расходов в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, установлена специальная норма, по мнению Минфина, расходы в виде отчислений, предусмотренных пп. К внереализационным расходам, согласно п.

Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти; - потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением либо ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; - убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст.

К ним, в частности, относятся: проценты, которые выплачены по полученным заемным средствам; расходы на содержание переданного в аренду имущества; отрицательные разницы при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и валютных обязательств; курсовые разницы отрицательные.

Что такое внереализационные расходы?

Организация получила безвозмездно от другой организации материально-производственные запасы. В связи с тем что полученные материальные запасы собственником длительный период не использовались, рыночная цена аналогичных запасов не могла быть определена, а их фактическая стоимость составила руб. Для оценки стоимости полученных материалов организация-получатель привлекла аудиторскую фирму, по заключению которой стоимость этих запасов составляет руб. За оценку полученных безвозмездно материальных запасов аудиторской фирме было выплачено вознаграждение в сумме 15 руб. Полученные материальные запасы в полном объеме были списаны в производство. Вышеуказанные операции по получению и списанию материально-производственных запасов отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 10 К-т 98 - на сумму руб. Согласно п. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который годовая бухгалтерская отчетность подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса. В случае выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности не вносятся. Но при этом согласно ст.

Внереализационный расход

Акционерное общество Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы и расходы — это доходы и расходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции. Внереализационные доходы включают в себя: штрафы; пени и неустойки полученные от других организаций; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки; прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации; прибыль в результате списания кредиторской задолженности , по которой истекли сроки исковой давности и др. Внереализационные расходы состоят из: штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям; из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от содержания законсервированных предприятий; отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте; убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников; убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям; убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств фондов и др. Состав внереализационных расходов В состав более х внереализационных расходов, согласно ст. К ним относятся: расходы на содержание переданного по договору аренды лизинга имущества включая амортизацию по этому имуществу ; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным эмитированным налогоплательщиком с учетом установленного норматива ст. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, в частности: в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном налоговом периоде; суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов не покрытые за счет резерва; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; прочие убытки.

Какие внереализационные расходы учитывать при расчете налога на прибыль

Экономически оправданными. Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в году Перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль в году приведен в ст. Их можно разделить на три группы. Расходы, возникающие в текущей деятельности организации Такие затраты перечислены в п. Если предприятие предоставляет имущество в аренду систематически, то расходы на содержание такого имущества включайте в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

Полезное видео:

Ст. 265 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Глава Налог на прибыль организаций Статья Внереализационные расходы 1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и или реализацией. К таким расходам относятся, в частности: 1 расходы на содержание переданного по договору аренды лизинга имущества включая амортизацию по этому имуществу. Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и или временное владение и пользование свое имущество и или исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, и или исключительные права на другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью; 2 расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным эмитированным налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей настоящего Кодекса для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями и настоящего Кодекса , а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Какие суммы можно включить в расходы по налогу на прибыль

Исполнено налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности Окончание примера. Курсовые разницы. Курсовой называют разницумежду рублевыми оценками предыдущей и последующей соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте. Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления. Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса валюты, на отчетную дату или на дату исполнения обязательств. Отключить рекламу При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, появляются курсовые разницы. Они бывают положительные и отрицательные.

Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст.

Общие моменты, связанные с внереализационными расходами, мы вкратце пояснили. Теперь остановимся на отдельных из них. Возьмем те, по которым недавно высказывались чиновники или судьи. Как учитывать услуги банков? Комиссии банка за проведение операций по счетам — классический пример расходов, порядок учета которых налогоплательщику стоит избрать самостоятельно, руководствуясь п.

Не всегда прочие расходы, которые компания показала в бухгалтерском учете, можно отразить в налоговом. Так, например, в НУ нельзя показывать штрафы и пени по налогам. Из-за того, что какие-то затраты предприятия есть в БУ, но нет в НУ, образуются временные разницы. В декларации по налогу на прибыль внереализационные доходы показывают в листе А именно — в строке и строке приложения 2 к Листу 02 приказ ФНС от

Что включается во внереализационные расходы.

Ущерб, нанесенный чрезвычайными ситуациями, отражается на сч. Перечень внереализационных расходов Полный список внереализационных расходов перечислен в ст. Основными из перечня расходов на внереализационные операции являются: Расходы, затраченные на обслуживание и содержание имущества, которые было передано в аренду или лизинг. Проценты, уплаченные по обязательствам предприятия, носящим долговой характер. В их состав входят не только проценты по ссудам и кредитам, но и проценты, начисленные по ценным бумагам, выпущенным организацией. В расчет берутся суммы, которые были начислены за данный отчетный период.

Шаг 2. Определяем расходы Расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные. Закон и порядок Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст.