Премия в отсутствие прибыли экономически необоснованные расходы

Обобщение судебно-арбитражной практики Федерального арбитражного суда Поволжского округа по разрешению споров, связанных с учетом расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль Утверждено Президиумом Поволжского округа 14 марта г. Обобщение Федерального арбитражного суда Поволжского округа по разрешению споров, связанных с учетом расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль В соответствии с планом работы Федерального арбитражного суда Поволжского округа далее — ФАС ПО на второе полугодие года изучена и проанализирована практика рассмотрения споров, связанных с учетом расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль, за период с Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей Налогового кодекса Российской Федерации далее — НК РФ , убытки, осуществленные понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Об учете премий в целях налогообложения прибыли (дохода)

Обобщение судебно-арбитражной практики Федерального арбитражного суда Поволжского округа по разрешению споров, связанных с учетом расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль Утверждено Президиумом Поволжского округа 14 марта г. Обобщение Федерального арбитражного суда Поволжского округа по разрешению споров, связанных с учетом расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль В соответствии с планом работы Федерального арбитражного суда Поволжского округа далее — ФАС ПО на второе полугодие года изучена и проанализирована практика рассмотрения споров, связанных с учетом расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль, за период с Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей Налогового кодекса Российской Федерации далее — НК РФ , убытки, осуществленные понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. По смыслу статьи НК РФ экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом отчетном периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельности с учетом содержания предпринимательских целей и задач организации.

Правоотношения, складывающиеся при учете расходов по налогу на прибыль организаций, регламентируются, прежде всего, нормами главы 25 НК РФ, Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от В числе разъяснений высших судебных органов, касающихся рассматриваемого вопроса, следует отметить: — постановление Конституционного Суда Российской Федерации от При рассмотрении дел данной категории следует учитывать, что в зависимости от обстоятельств дела и представленных сторонами доказательств возможны различные подходы к их разрешению.

В целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с учетом расходов по налогу на прибыль, ФАС ПО обращает внимание на следующее. При оценке обоснованности расхода принимаются во внимание именно намерения и цели деятельности организации, в рамках которой был произведен этот расход, связанный с получением дохода прибыли , а не ее результат.

Закрытое акционерное общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Общество в проверяемом периоде в составе внереализационных расходов отражало расходы по содержанию объектов недвижимого имущества, предназначенных для продажи, и относило на затраты в составе внереализационных расходов отчетного периода.

При рассмотрении дела суды указали на возможность отнесения расходов по содержанию объектов недвижимого имущества к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в силу положений подпункта 49 пункта 1 статьи НК РФ, поскольку эти расходы документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на получение дохода. При этом глава 25 НК РФ не определяет порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет.

Иными словами, организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов постановление ФАС ПО от Налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий в случае отражения в налоговой декларации расходов при отсутствии подтверждающих первичных учетных документов.

Закрытое акционерное общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, штрафа и пени.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное отражение обществом в составе расходов по налогу на прибыль произведенных затрат на приобретение горюче-смазочных материалов далее — ГСМ , поскольку путевые листы оформлены налогоплательщиком с нарушением статьи НК РФ.

Как было указано судами, при отсутствии в путевом листе информации о конкретном месте следования невозможно судить о факте использования автомобиля сотрудниками организации в служебных целях. Представленные обществом путевые листы не подтверждают осуществления им спорных затрат на приобретение ГСМ и не могут являться основанием для их признания в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль постановление ФАС ПО от Налоговый орган, используя расчетный метод при определении сумм налогов, подлежащих к уплате в бюджет, обязан учитывать данные как о доходах налогоплательщика, так и о его расходах.

Налогоплательщик обратился в суд с заявлением к налоговому органу о признании незаконным решения в части доначисления налога, пени и штрафа. Основанием для доначисления налога, пени и штрафа явилось непредоставление налогоплательщиком на выездную проверку первичных учетных документов в подтверждение сумм, задекларированных в налоговых декларациях, и применение в связи с этим налоговым органом положений статьи 31 НК РФ.

Судом сделан вывод, что налоговый орган неправильно применил положения статьи 31 НК РФ при проведении проверки. Применение расчетного метода обеспечивает, с одной стороны, безусловное исполнение всеми лицами обязанности по уплате законно установленных налогов независимо от каких-либо обстоятельств отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета , с другой стороны, налог не должен быть взыскан в размере большем, чем с аналогичных налогоплательщиков.

Судом правомерно указано на то, что при надлежащем соблюдении налоговым органом требований статьи 31 НК РФ он в ходе проверки мог определить обязанность налогоплательщика по уплате налогов действительно расчетным способом на основании полученных данных как о доходной части, так и о расходной части. Инспекция в данном случае не воспользовалась подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, а установила объем налоговых обязательств налогоплательщика по неполным данным исходя только из доходов налогоплательщика без учета расходов, связанных с получением этого дохода, в связи с чем неправомерно доначислила налоги, соответствующие пени и налоговые санкции постановление ФАС ПО от Расходы по коммунальным платежам на содержание объектов недвижимого имущества налогоплательщика могут быть признаны обоснованными в случае, если такие объекты используются налогоплательщиком для получения дохода прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности в части доначисления налога на прибыль, пени и штрафа.

Предметом разногласий между обществом и налоговым органом является отнесение в расходы по налогу на прибыль коммунальных платежей, уплаченных обществом по содержанию помещения мини-рынка, переданного предпринимателю по договору безвозмездного пользования. Статьями и Гражданского кодекса Российской Федерации изначально предусмотрено наличие у лица, получившего имущество в безвозмездное пользование, обязанности по содержанию имущества, в том числе по несению расходов по коммунальным платежам.

Данная обязанность получила свое дальнейшее закрепление и в договорах безвозмездного пользования, заключенных между обществом и предпринимателем. Следовательно, договор между обществом и налогоплательщиком является безвозмездным и материалами дела не установлено, что обществом получено какое-либо встречное исполнение от предпринимателя в натуре. При данных обстоятельствах вывод об обоснованности отнесения обществом расходов по коммунальным платежам на содержание помещения мини-рынка к расходам в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль противоречат нормам материального права, в связи с чем судебные акты в данной части подлежали отмене постановление ФАС ПО от Право включать в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, амортизацию основных средств возникает у налогоплательщика с момента готовности объекта с эксплуатации.

Открытое акционерное общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплатить налог на прибыль, пени и штраф. Обществом на основании рамочного договора и договоров поставки, заключенных на его основании, были приобретены у иностранной компании 6 асфальтосмесительных установок, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Обществом первоначальная стоимость установок была сформирована по состоянию на дату ввода их в эксплуатацию, так как эта дата является моментом перехода права собственности, после чего применена амортизационная премия и начат расчет амортизационных отчислений.

По мнению налогового органа, общество неверно определило момент, в который у него возникло право собственности на приобретенные асфальтосмесительные установки момент подписания протокола прибытия установок в пункт назначения на территории Российской Федерации , в связи с чем их первоначальная стоимость исчислена с применением более высокого курса евро. Суды исходя из условий договора обоснованно указали на то, что рамочным договором и договорами поставки предусмотрена не просто поставка оборудования в ящиках в определенный пункт прибытия, а поставка именно смонтированного и полностью готового к промышленной эксплуатации оборудования.

При этом в обязанности продавца входит не только поставка установок, но и шефмонтаж, руководство и надзор за вводом установок в эксплуатацию, инструктаж и обучение персонала заявителя. Дата подписания протоколов о готовности установок к эксплуатации соответствует моменту формирования стоимости и применения амортизации постановление ФАС ПО от При реорганизации юридического лица в форме присоединения начисление амортизации на передаваемые основные средства производится непрерывно, независимо от момента перехода права собственности на них у созданного юридического лица.

Налогоплательщик является правопреемником присоединившегося к нему в году общества в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения от Согласно позиции налогового органа амортизационные отчисления за декабрь года не могли быть начислены и учтены при налогообложении прибыли, поскольку налогоплательщик не имел права собственности на это имущество до завершения реорганизации и внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Положения пункта 6 статьи НК РФ не могут применяться к юридическим лицам, реорганизация которых происходит в форме присоединения, поскольку в данном случае положения статьи 55 НК РФ не подлежат применению в силу прямого указания в законе. Установленные пунктом 3 статьи 55 НК РФ правила определения начала либо окончания налогового периода не применяются в отношении организаций, к которым присоединяются одна или несколько организаций. Это обстоятельство обусловлено тем, что для юридических лиц, реорганизация которых происходит в форме присоединения, налоговый период не начинается и не заканчивается, а продолжает течь непрерывно.

Судами указано, что статья НК РФ не препятствует начислению амортизации по основным средствам, передаваемым в ходе реорганизации в форме присоединения, в том месяце, в котором в установленном порядке завершена реорганизация постановление ФАС ПО от Расходы, понесенные налогоплательщиком в целях реализации инвестиционного проекта по созданию объекта капитального строительства, формируют первоначальную стоимость строящегося объекта, и учитываются при исчислении налога на прибыль только через начисление амортизации.

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа в части уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Общество за счет вкладов в уставный капитал и получения займов осуществляло долгосрочные инвестиции в форме строительства комбината по производству удобрений для собственных нужд.

Налоговый орган установил, что часть расходов на строительство управленческие и общехозяйственные расходы, командировки, налоги, обучение персонала, аренда, транспортные услуги, охрана, проценты по займам общество необоснованно отнесло на убытки, уменьшающие прибыль при исчислении налога.

Общество не вело деятельности по производству продукции и строительству, дохода от реализации не имело. Суд согласился с налоговым органом и указал, что расходы понесены в рамках реализации инвестиционного проекта, и их включение в расходы текущего периода, увеличивающие убыток, неправомерно.

Эти расходы формируют первоначальную стоимость строящегося комбината, учитываются при исчислении налога на прибыль через начисление амортизации построенного комбината постановление ФАС ПО от Налогоплательщик имеет право отнести в расходы, связанные с производством и реализацией, всю сумму страхования имущества в пределах его действительной стоимости, даже если она превышает остаточную стоимость, определенную по данным бухгалтерского учета. Закрытое акционерное общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания налога на прибыль, штрафа и пени.

Налоговый орган доначислил налог на прибыль, посчитав, что по договору страхования имущества в соответствии с его действительной стоимостью имущество застраховано по завышенной стоимости его восстановления замещения , превышающей остаточную стоимость.

Суд пришел к выводу о том, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит норм, обязывающих страхователя страховать имущество только в пределах его остаточной стоимости, или обязывающие страхователя производить оценку имущества, подлежащего страхованию.

Также было учтено, что налоговым органом не представлено доказательств, подтверждающих, что стоимость застрахованного обществом имущества не соответствует его действительной стоимости на момент заключения договора страхования, исходя из реального состояния имущества и его способности приносить доход предприятию. Превышение действительной стоимости имущества его остаточной стоимости, определенной по данным бухгалтерского учета, не может влиять на право налогоплательщика учесть в расходах всю сумму страхования постановление ФАС ПО от Налогоплательщик имеет право отнести в расходы, связанные с производством и реализацией, единовременно всю сумму арендных платежей за арендуемое имущество, в том числе арендные платежи за земельные участки.

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уплаты налога на прибыль, пени и штрафа.

Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о необоснованном включении обществом в расходы по налогу на прибыль арендной платы за земельный участок, занятый объектами незавершенного строительства. Напрямую арендные платежи равно как и какие-либо иные виды платежей за землю, на которой ведется строительство не внесены в список расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства. Налоговое законодательство позволяет единовременно учесть в качестве расходов арендные платежи за арендуемое имущество подпункт 10 пункта 1 статьи НК РФ.

Указанная норма не предусматривает такого условия, как разделение размера арендной платы исходя из площади зданий и сооружений, расположенных на земельном участке.

Формулировка пункта 1 статьи НК РФ оставляет налогоплательщику возможность доказать свою правоту, если арендную плату он не включает в первоначальную стоимость строения, а списывает единовременно.

Таким образом, суды признали единовременное списание заявителем затрат в виде арендной платы за земельный участок в расходы по налогу на прибыль правомерным постановление ФАС ПО от Затраты арендатора при отсутствии согласия арендодателя на проведение капитального ремонта арендованного имущества являются необоснованными и не учитываются в качестве расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в суд с заявлением к налоговому органу о признании недействительным решения в части доначисления налога на прибыль, начисления пени и штрафа. Обществом осуществлен капитальный ремонт арендуемого складского помещения, затраты на его проведение отнесены в расходы по налогу на прибыль.

Судами установлено, что арендодатель письменного согласия на проведение капитального ремонта не давал, арендуемое обществом складское помещение является строительной конструкцией, годной для его эксплуатации под склад других видов товаров. В случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя, которое должно быть отражено в договоре аренды имущества, и арендодатель возмещает арендатору понесенные им расходы, то указанные затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя, при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи НК РФ.

В случае если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 16 статьи НК РФ.

Таким образом, суды пришли к выводу о том, что затраты заявителя на проведение капитального ремонта являются экономически необоснованными расходами постановление ФАС ПО от Бюджетное учреждение, перечисляя средства, полученные от коммерческой деятельности, в соответствующий бюджет и затем получая их в качестве целевого финансирования, не освобождается от обязанности по включению в налоговую базу по налогу на прибыль доходов от коммерческой деятельности и не лишается права учесть соответствующие расходы при исчислении налога на прибыль.

Отдел вневедомственной охраны при отделе внутренних дел обратился в суд с заявлением к налоговому органу о признании недействительным решения в части требования об уплате недоимки по налогу на прибыль организаций, начисления пени, внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета. Подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел оказывали за плату услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества.

При рассмотрении спора суды указали, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов для целей налогообложения на основании подпункта 14 пункта 1 статьи НК РФ. То обстоятельство, что отдел, действуя во исполнение пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации и соответствующих положений федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год, перечислял доходы от оказания услуг по охране в федеральный бюджет и затем получал их в качестве финансирования, не освобождает его от обязанности по включению средств, полученных в качестве оплаты за оказанные услуги, в состав налогооблагаемых доходов, и, следовательно, не лишает права учесть понесенные при осуществлении упомянутой деятельности расходы при исчислении налога на прибыль.

Налоговый орган должен определить соотношение доходов от оказания услуг по охране в общем объеме полученного отделом финансирования и с учетом положений, предусмотренных абзацем третьим пункта 1 и пунктом 4 статьи Судья Пятого судебного состава судебной коллегии по рассмотрению споров, возникающих из административных и иных публичных правоотношений Егорова М. Отдел анализа и обобщения судебной практики, законодательства и статистики опубликовано: обновлено: Телефон доверия: Справочная служба: , Русский.

Налоговый орган провел камеральную проверку представленной ОАО уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль.

Необоснованное начисление и выплата премии

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации В предпринимательской деятельности, целью которой является извлечение прибыли, необходимо вести учет. Учитывается доход, который получает предприниматель, и производимые расходы. Подводятся итоги деятельности, подсчитываются убытки или прибыль. В любом случае, надо отчитываться перед государством и платить налоги.

Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

Продолжаю публиковать отрывки из нашей новой книги, подготовленной издательством "Налоги и финансовое право" "Расходы для целей налогообложения: документирование, налоговый учет, арбитражная практика". Интервью А. Брызгалина "Расходы по налогу на прибыль организаций: вопросы права и экономики". Предъявление претензий к заработной плате всех работников предприятия 1. Одним из оснований предъявления налоговыми органами претензий к признанию в составе расходов всей начисленной заработной платы является отсутствие деятельности предприятия, либо совершение такой деятельности, по которой эти расходы учитываются в особом порядке. Например, предприятие занимается сборкой мебели, при этом данная деятельность закупка сырья, сборка и продажа готовой продукции не осуществлялась в течение длительного времени. При этом простой на предприятии не оформлялся, все работники получали заработную плату в обычном порядке. В случаях, когда расходы должны учитываться в особом порядке, затраты по заработной плате вообще не должны учитываться в расходах. Данная ситуация может возникнуть при выполнении работ за счет средств целевого финансирования, а также в случае осуществления строительной деятельности в качестве заказчика.

Статья 270 НК РФ. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Налог на прибыль Какие расходы по налогу на прибыль являются экономически обоснованными Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность п. Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно.

Экономическая целесообразность расходов

В пунктах 1—6 ст. Так, налогоплательщик, который принял решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год осуществляются в порядке, аналогичном тому, что установлен в п. То есть правила формирования и использования резерва на выплату годовых премий не слишком сложны.

Налогообложение премий: на что бухгалтеру обратить внимание

Это, на первый взгляд, простое требование на практике вызывает больше всего споров. Важность данного вопроса объясняется довольно просто: дело в том, что отсылку на общие критерии признания расходов, предусмотренные главой 25 НК РФ, прежде всего для плательщиков налога на при быль, содержат также и главы Тем, кто находится на общем режиме и уплачивает налог на прибыль, добавляет сложностей тот факт, что перечень "запрещенных" к признанию расходов, установленный ст. Кто определяет, целесообразны ли расходы На наш взгляд, оспаривание целесообразности, обоснованности, оправданности затрат и их направленности на получение дохода не случайно стало любимым "коньком" налоговых инспекторов. И это несмотря на то, что целесообразность расходов должна определяться самим налогоплательщиком. Наиболее полно данная проблема освещена в определениях Конституционного суда РФ от Судьи сочли, что законодатель совершенно оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат налогоплательщика, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы. Ведь содержание и формы экономической деятельности, а также виды возможных расходов настолько многообразны, что детальное и исчерпывающее нормативное закрепление перечня "разрешенных" затрат приводило бы к ограничению прав налогоплательщиков.

Учет неиспользованного резерва на выплату годовой премии: необоснованной налоговой выгоды нет

По мнению инспекции, расходы на изучение и исследование конъюнктуры китайского рынка нефтепродуктов могут быть признаны только в том налоговом периоде, когда будет произведена фактическая реализация товара в КНР. Суд указал, что этот довод ошибочен, поскольку нормой абз. Расходы общества, реально поставлявшего нефтепродукты другим организациям, - даже при срыве поставок в КНР, вызванных объективными причинами экономической ситуацией на рынке нефтепродуктов , -имеют непосредственное отношение к производственной деятельности. Общество получило справочную и аналитическую информацию по конъюнктуре китайского рынка, содержащую список надежных партнеров, которая была использована при заключении контракта на поставку нефтепродуктов в КНР, но фактические поставки по контракту не состоялись. Общество, основным видом деятельности которого являлись поставка, транспортировка и реализация газа на территории Псковской области, правомерно включило в расходы стоимость оказанных ему консультационных и информационных услуг по вопросам приобретения газораспределительных сетей, предполагаемых к строительству на территории Псковской области. Тот факт, что газораспределительные сети так и не были приобретены, не свидетельствует об экономической неоправданности затрат, поскольку услуги были необходимы для осуществления основной деятельности общества. Общество создало обособленное подразделение в Москве и включило в расходы заработную плату работников, аренду помещения, приобретение мебели, услуги связи, проведение санитарно-эпидемиологической экспертизы и обучение персонала мерам пожарной безопасности.

Какие расходы по налогу на прибыль являются экономически обоснованными

Роль премии в оплате труда Премия является одним из видов стимулирующих поощрительных выплат, которые, в свою очередь, входят составной частью в зарплату работника ст. Наличие такой составной части в оплате труда у конкретного работодателя не является обязательным. Но обычно в ней оказываются заинтересованными обе стороны трудовых отношений: работник, потому что получение премии увеличивает его реальный доход; работодатель, поскольку премирование позволяет влиять на заинтересованность работника в результатах своего труда, а депремирование лишение премии служит дополнительной мерой воздействия на лицо, совершившее дисциплинарный проступок. Доля стимулирующих выплат в оплате труда не регламентирована законодательно и может составлять достаточно большую часть зарплаты. При этом возможность их получения часто связывается с общими результатами работы работодателя. По частоте выплат премии могут быть: систематическими, имеющими определенную периодичность месяц, квартал, год , правила начисления которых отражены во внутренних документах работодателя, регламентирующих вопросы оплаты труда; разовыми единичными , повод выплаты которых и размер утверждаются приказом руководителя работодателя. По назначению премии делятся на выплаты: производственного характера — напрямую связанные с трудовыми достижениями и учитываемые в расходах, уменьшающих базу по прибыли; непроизводственного характера — не увязываемые с трудовыми показателями и относимые за счет чистой прибыли письмо Минфина РФ от Однако вне зависимости от источника выплаты премии подлежат обложению страховыми взносами п. Разработка и утверждение правил премирования Поскольку работодатель вправе самостоятельно разрабатывать систему премирования ст. Но при этом должны быть четко определены: виды и периодичность начисляемых премий; итоги работы работодателя за период, дающие право на премирование и позволяющие определить размер премиального фонда; круг лиц, подлежащих премированию; те показатели оценки трудового вклада каждого из работников, от которых будет зависеть размер их премий; правила расчета суммы премии, причитающейся каждому конкретному лицу; условия депремирования.

Об учете премий в целях налогообложения прибыли (дохода) НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются: В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. . в столь значительном размере при отсутствии убедительных данных о том, что размер премии.

Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

Расходы на оплату труда "Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая " от Расходы на оплату труда Статья Расходы на оплату труда В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами контрактами и или коллективными договорами. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и или отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права; 10 единовременные вознаграждения за выслугу лет надбавки за стаж работы по специальности в соответствии с законодательством Российской Федерации; 11 надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; 12 надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно; добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников; добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и или причинения вреда здоровью застрахованного лица. Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей взносов работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и или договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников участников , если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников участников взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и или сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами.

Как не странно, но это поощряется арбитражными судами. В году он выплатил двум работникам премию в общей сумме 21 руб. По мнению налогового органа, указанные расходы являются экономически необоснованными, в связи с чем установлена неуплата налога на прибыль в сумме выплаченной премии. Признавая решение незаконным, суд первой инстанции исходил из того, что ст. Поскольку выплата премий произведена на основании трудовых договоров и в связи с трудовыми достижениями, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что включение выплат в состав расходов не противоречит ст. Кроме того, суд отметил, что действующее законодательство не содержит указаний на минимальный и максимальный размер премий. В полномочия налоговых органов не входит контроль над расходами, исходя из собственногояво видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами.