Прямые расходы превышают выручку от реализации собственного производства риски

Практика применения раздельного учета НДС. Как избежать налоговых рисков "Финансовая газета", , N 48 Когда организация осуществляет операции, как облагаемые, так и освобожденные от НДС по основаниям, предусмотренным гл. Это связано с тем, что "входной" НДС при ведении облагаемых, необлагаемых и освобожденных от НДС операций имеет разные источники покрытия, а общий "входной" налог, относящийся к таким видам операций, должен распределяться налогоплательщиком пропорциональным методом. Что это за метод и каков порядок ведения раздельного учета для избежания налоговых рисков, показано на практических примерах. Организации вправе уменьшить сумму исчисленного налога на так называемые вычеты, которые представляют собой право на уменьшение той суммы налога, которую необходимо уплатить в бюджет. Общие правила применения вычетов "входного" НДС регламентированы положениями п.

Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями

Бухучет и отчетность Организация приобрела земельный участок с нежилым строением для строительства многоквартирного жилого дома. Земельный участок и нежилое строение на нем были приобретены у коммерческой организации в году. Продавцом по строению не был предъявлен НДС, поэтому к вычету не принимался. Приобретенные активы учтены в составе основных средств. Здание используется организацией для сдачи помещений в аренду. На земельном участке предполагалось строительство жилого дома без нежилых помещений с целью продажи квартир, поэтому НДС, предъявленный подрядчиками, выполнявшими работы, был учтен в стоимости выполненных работ.

Все выполненные работы организация оплатила собственными средствами. Договоров долевого участия в строительстве на данный момент не заключено. Организация собирается продать имеющуюся у нее техническую и проектную документацию в отношении данного земельного участка покупателю этого участка, но по цене ниже балансовой, так как продать с прибылью не получается.

Как следует учесть для целей налогообложения прибыли расходы на оплату выполненных работ, связанные с подготовкой к строительству? Каков порядок отражения данной ситуации в бухгалтерском учете? Организация приобрела земельный участок с нежилым строением для строительства многоквартирного жилого дома. Стоимость работ, уменьшающих доходы от реализации прав на техническую и проектно-сметную документацию, в данном случае включает НДС. В бухгалтерском учете доходы и расходы от продажи активов учитываются соответственно в составе прочих доходов и расходов.

Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами п.

Причем выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и или натуральной формах п.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, поименованные в ст. В рассматриваемой ситуации организация продает земельный участок, нежилое строение, расположенное на этом участке, а также результаты работ по исследованию земельного участка и проектные работы. Из поименованных объектов гражданских прав земельный участок и строение на нем для целей налогообложения являются имуществом, и, соответственно, в случае принятия решения о продаже, также являются товаром п.

В отношении же ранее приобретенных результатов работ и проектной документации отметим следующее. В силу ст. По договору подряда заказчик обязан, в том числе, использовать техническую документацию, полученную от подрядчика, только на цели, предусмотренные договором, не передавать техническую документацию третьим лицам и не разглашать содержащиеся в ней данные без согласия подрядчика ст.

Таким образом, если договоры на выполнение проектных и изыскательских работ, заключенные организацией, не предусматривают возможность такой передачи, то продавать данную документацию она не вправе. Некоторые арбитражные суды указывают на то, что проектная документация рассматривается как вещественное оформление результата выполненных работ. В случае продажи перепродажи проектов, конструкторских разработок, технической документации без предварительного заказа на их разработку со стороны покупателя для разработчика продавца такая документация должна рассматриваться как объект торговой операции, то есть как вещь товар постановления Арбитражного суда Уральского округа от При этом в постановлении ФАС Московского округа от Из письма Минфина России от В этом письме финансовое ведомство для муниципального образования пояснило, что в случае принятия решения о передаче проектно-сметной документации третьему лицу ее необходимо рассматривать как самостоятельный объект - нематериальный актив НМА.

Но тут же обратим Ваше внимание, что такого рода образования, казенные и бюджетные учреждения пользуются иными нормативными документами по бухгалтерскому учету, в отличие от коммерческих организаций. Согласно п. Таким образом, исходя из положений приведенной нормы НМА в целях налогового учета признаются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности смотрите также постановления ФАС Центрального округа от Исключительное право, в свою очередь, является имущественным правом ст.

То же самое касается и бухгалтерского учета, так как указанная проектно-техническая документация, по сути, соответствует всем условиям, приведенным в п. Отметим, что такой вариант учета несет в себе определенные риски, так как прямо проектная документация в перечнях НМА, приведенных в п. Кроме того, неоднозначным является вопрос об отнесении приобретенной в рассматриваемой ситуации проектно-технической документации к объектам авторских прав о чем свидетельствуют приведенные выше суды, указывающие на то, что проектно-техническая документация в "обычных условиях" является товаром.

Помимо этого, вариант учета приобретаемой проектно-сметной документации изначально в составе нематериальных активов, по сути, прямо противоречит нормативно-правовым актам, регламентирующих порядок формирования в учете расходов на строительство. То есть расходы на техническую и проектную документацию формируют стоимость возводимых объектов строительства письма УФНС России по г. Москве от В любом случае решение об отражении рассматриваемой документации в составе НМА нужно было принимать изначально в тот момент, когда организация еще планировала строительство.

Переводить ее в состав НМА после принятия решения о продаже нельзя, ведь в этом случае будут нарушены требования об использовании объекта учета в производственных целях организации в течение срока более 12 месяцев п.

В данной консультации будем исходить из того, что реализация технической и проектной документации является передачей имущественных прав исключительных или неисключительных на использование указанной документации.

На основании п. Доходы от реализации земельного участка и строения признаются на дату их передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества абзац 2 п. Доход от реализации имущественных прав на документацию также признается на дату ее передачи покупателю абзац 1 п. Следовательно, расходы по приобретению у юридических лиц земельных участков организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли только при их реализации в том числе при передаче земельных участков в порядке, установленном ст.

До этого момента учитывать затраты на приобретение земельных участков в составе материальных или прочих расходов оснований не имеется письма Минфина России от Однако указанная норма в данном случае не применяется. Нежилое строение, используемое в деятельности, приносящей доход, в течение срока более 12 месяцев, при соответствии его первоначальной стоимости стоимостному критерию, установленному п.

Соответственно, его первоначальная стоимость в течение срока полезного использования погашается посредством начисления амортизации ст. В отношении расходов на документацию отметим следующее. В общем случае квартиры в жилом доме для застройщиков, осуществляющих строительство указанного жилого дома за счет собственных средств, в том числе с привлечением подрядных организаций, являются готовой продукцией, предназначенной для реализации дополнительно смотрите письмо Минфина России от Поэтому в целях признания расходов в течение строительства необходимо учитывать положения ст.

По нашему мнению, затраты, формирующие стоимость готовой продукции п. Таким образом, до реализации квартир расходы на техническую и проектную документацию не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. В рассматриваемой ситуации строительство на земельном участке осуществляться организацией не будет, поэтому принято решение о продаже ранее приобретенных активов.

В этом случае необходимо руководствоваться положениями ст. Так, доходы от реализации нежилого строения, ранее учтенного в качестве амортизируемого имущества, организация может уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. Расходы, связанные с приобретением земельного участка, уменьшают доходы от его реализации на основании пп. На основании этой же нормы учитывается стоимость продаваемой документации, если ее рассматривать как вещь иное имущество.

При реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией пп. При этом, если цена приобретения имущественных прав или иного имущества, указанных в пп.

По общему правилу, закрепленному в п. Как указал Конституционный Суд РФ в определении от При этом речь идет именно о намерениях и целях направленности этой деятельности, а не о ее результате. Поэтому убыток от реализации прав на документацию или документации как вещи учитывается для целей налогообложения в силу прямой нормы п. Стоимость имущественных прав на документацию, ранее правомерно сформированную с учетом сумм "входного" НДС пп. Такого требования нормы ст. Пункт 19 ст. Поэтому на основании пп.

НДС На основании пп. При этом операции по реализации земельных участков долей в них не признаются объектом налогообложения пп. Таким образом, при реализации земельного участка НДС не исчисляется. При реализации нежилого строения, расположенного на земельном участке, налоговая база определяется как стоимость этого строения, установленная в договоре купли-продажи, без НДС п.

С учетом п. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок имущества, то на день передачи недвижимого имущества по акту в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы п. В свою очередь, особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены ст. При этом данной статьей НК РФ особенности определения налоговой базы при передаче прав на использование технической и проектно-сметной документации не установлено.

В похожих ситуациях уполномоченные органы разъясняют, что при передаче имущественных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. В постановлении ФАС Московского округа от Однако если применить эту логику, и исходить из того, что при передаче имущественных прав можно воспользоваться нормами ст.

Согласно данной норме при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой договором, с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества остаточной стоимостью с учетом переоценок. Поскольку в данном случае проектная документация продается с убытком, то налоговая база по НДС будет равна нулю и, соответственно, НДС к уплате исчислен не будет.

Однако в случае применения нормы п. Поэтому наиболее безопасным вариантом исчисления налоговой базы является п. При этом если документацию рассматривать как имущество, то налоговая база в данном случае определяется именно в соответствии с п.

Заметим, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика п. К сожалению, по вопросу налогообложения операций по реализации технической и проектно-сметной документации третьим лицам разъяснениями официальных органов и материалами арбитражной практики, касающимися споров с налоговыми органами по ситуациям, схожим с рассматриваемой, мы не располагаем.

Поэтому не имеем возможности сказать, к каким объектам гражданских прав налоговые органы относят техническую и проектную документацию. В связи с этим рекомендуем организации воспользоваться правом налогоплательщика и по данному вопросу обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями пп.

При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. Данное Положение применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету; - Методикой.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от Поскольку расходы на проектные и изыскательские работы, авторский надзор и т. Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валюты , продукции, товаров признаются прочими доходами п.

В свою очередь, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валюты , товаров, продукции, отнесены к прочим расходам организации п. Доходы от продажи прав на документацию отражаются в учете на дату их передачи приобретателю по акту приемки-передачи п. В этот же момент учитываются расходы в виде стоимости выполненных работ, учтенных на счете 08 п.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи: Дебет 62 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - отражен доход от передачи прав на документацию; Дебет 91, субсчет "НДС" Кредит 68, субсчет "НДС" - начислен НДС; Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 08 - списаны стоимость технической и проектной документации; Дебет 50 51 Кредит 62 76 - получены денежные средства от покупателя.

Многочисленные исследования, посвященные раскрытию экономического содержания, функций прибыли, позволили выделить два основных подхода: экономический и бухгалтерский. В соответствии с первым подходом под экономической прибылью понимается прирост экономической стоимости предприятия.

Доходы фирмы для целей обложения прибыли

Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету. Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации. Совет Основные субсчета к счету 90 1 — по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции; Важная информация 2 — в дебет заносится себестоимость того, что продаем; 3 — по дебету отражается НДС, начисленный с продажи; Внимание 9 — в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту — убыток. Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права — кредит.

Учет выручки от реализации продукции: по каким формулам считать?

Автор: Е. Вайтман Ведь в этом случае можно признать всю их сумму уже в текущем отчетном периоде. Однако налоговики настаивают на том, что организация не вправе произвольно относить расходы именно к косвенным и обязана обосновать, почему их нельзя считать прямыми. В налоговом учете организаций, использующих метод начисления, все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные п. Рано или поздно и прямые, и косвенные расходы компания учтет при расчете налога на прибыль. Разница лишь в том, когда именно она сможет это сделать.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 - Ошибки по налогу на прибыль

Существует два подхода к поиску объема производства, при котором прибыль фирмы достигает своего максимума. Малые фирмы , не имеющие крупных бухгалтерских подразделений, часто именно так и поступают. В данном случае бухгалтер чисто опытным путем перебирает соотношения издержек и доходов при разных объемах производства и останавливается на том из них, который обеспечивает наилучший результат. Основными показателями прибыли являются : - общая прибыль отчетного периода - балансовая прибыль; - прибыль от реализации продукции работ, услуг ; - прибыль от финансовой деятельности; - прибыль от прочих внереализационных операций; - налогооблагаемая прибыль; - чистая прибыль; - сверхприбыль и монопольная сверхприбыль. Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и расходами на ее производство и реализацию. Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом.

Полезное видео:

Камеральная проверка: готовим обоснованный ответ

Доходы фирмы для целей обложения прибыли Как увеличить лимит нормируемых расходов При расчете налога на прибыль есть расходы , которые Налоговый кодекс позволяет учитывать не полностью, а лишь в пределах норматива. Норматив определяют в процентах от выручки. А эта выручка и есть не что иное, как доходы от реализации п. Чем больше выручка, тем больше сумма нормируемых расходов, на которые можно уменьшить облагаемые доходы. Полностью при расчете налога на прибыль можно учитывать затраты на рекламу в СМИ, наружную рекламу, изготовление рекламных каталогов, оформление витрин и на участие в выставках и ярмарках. Компании стоит проанализировать состав доходов, которые она относит к внереализационным: нет ли среди них таких, которые можно включить в доходы от реализации?

Учет выручки от реализации продукции: по каким формулам считать?

Рисунок 1. Рисунок 2. То есть то, чем занимается организация.

Статьи для бухгалтера Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями Деление затрат на прямые и косвенные используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом законодатель не определил перечень данных затрат, что приводит к разногласиям на практике. Постановление АС ПО от Что это за затраты и к каким расходам прямым или косвенным они должны быть отнесены по законодательству? Несколько слов о прямых и косвенных расходах Для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные. Это сырье и материалы, амортизация, расходы на оплату труда и страховые взносы сотрудников основных подразделений, непосредственно выпускающих готовую продукцию.

Прирост выручки Выручка Выручка — это поступление в виде денежных средств или будущих выгод от продажи товаров, работу или услуг. Выручка — самый общий показатель финансовых результатов организации. В бухгалтерском учете под выручкой чаще понимают не любое поступление от продажи, а поступления от основной деятельности, то есть деятельности, ради которой создано предприятие. Остальные поступления называют доходами и расходами прочий доход, процентный доход. В соответствии с правилами бухгалтерского учета, выручка признается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и или величине дебиторской задолженности. В бухгалтерской отчетности Отчете о прибылях и убытках выручка указывается за минусом косвенных налогов, в частности НДС, которые включаются в стоимость товаров, но фактически удерживаются продавцов с покупателя для перечисления в бюджет. Другой особенностью отражение выручки в отчетности является то, что не всегда сумма, полученная от покупателя, будет для организации выручкой в полном объеме. Так, при комиссионной торговле продавец комиссионер получает от покупателя выручка, в которой его вознаграждение составляет лишь небольшую часть, а остальная сумма подлежит передачи комитенту. Для комиссионера выручкой будет только его вознаграждение.

Расходы на рекламу — руб. Канцелярские товары — руб. Услуги связи и почтовых отправлений — руб. Услуги банка — руб. Таким образом, расходы Общества за налоговый период составили руб. В результате превышения расходов над доходами по окончании налогового периода образовался убыток. Показатели деятельности организации с целью занижения суммы налогов не искажены. Исправления в декларацию по налогу на прибыль I полугодие года вноситься не будут. В связи с этим доходы превысят расходную часть.

Бухучет и отчетность Организация приобрела земельный участок с нежилым строением для строительства многоквартирного жилого дома. Земельный участок и нежилое строение на нем были приобретены у коммерческой организации в году. Продавцом по строению не был предъявлен НДС, поэтому к вычету не принимался. Приобретенные активы учтены в составе основных средств. Здание используется организацией для сдачи помещений в аренду. На земельном участке предполагалось строительство жилого дома без нежилых помещений с целью продажи квартир, поэтому НДС, предъявленный подрядчиками, выполнявшими работы, был учтен в стоимости выполненных работ. Все выполненные работы организация оплатила собственными средствами. Договоров долевого участия в строительстве на данный момент не заключено.