Расходы по прибыли

Но для того чтобы исправить ошибки в периоде их обнаружения, необходимо выполнение определенных условий. НДС там нет. Если проводить документы текущим периодом, то надо ли это как-то обосновать? Акты оказанных услуг по летней аэросъемке пришли с опозданием, к примеру в октябре. Чтобы не привлекать внимания, лучше начать правильно учитывать затраты на аренду уже со следующего года. Или надо сдавать уточненку по налогу на прибыль за полугодие?

Признаем неучтенные расходы для налога на прибыль

Общая характеристика и признаки расходов, учитываемых при налогообложении прибыли Общая характеристика и признаки расходов, учитываемых при налогообложении прибыли В. Брызгалин, директор Агентства правовой безопасности "Налоговый щит" 1.

В соответствии со ст. Расходами, учитываемыми в целях налогообложения, признаются не любые расходы налогоплательщика, а только те из них, которые отвечают нормативным требованиям обладают определенными признаками , установленным соответствующими нормами главы 25 НК РФ.

Иными словами, при исчислении налога на прибыль налогооблагаемый доход подлежит уменьшению только на суммы так называемых налоговых расходов, то есть расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В отличие от ранее действовавшего законодательства по налогу на прибыль в качестве налоговых расходов могут быть признаны согласно главе 25 НК РФ любые расходы налогоплательщика, отвечающие определенным признакам, а не только те из них, которые непосредственно поименованы в соответствующих статьях настоящей главы 25 Кодекса.

Главой 25 НК РФ предусмотрен лишь примерный открытый перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиком при налогообложении прибыли; в отношении данных расходов действует правовая презумпция их признания в качестве налоговых расходов.

Исключение составляют расходы, предусмотренные ст. По нашему мнению, в отдельных случаях расходы, предусмотренные данной статьей настоящего Кодекса, могут быть учтены при налогообложении прибыли в случае их обладания признаками реальности, обоснованности и документального подтверждения. Анализ норм налогового законодательства, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, позволяет выделить некоторые базовые признаки расходов, наличие которых позволяет налогоплательщику квалифицировать их в качестве налоговых расходов и учитывать при налогообложении прибыли.

Данные расходы должны быть реально осуществлены произведены, понесены. Данное требование закреплено в абзаце первом п. Суть этой нормы заключается в том, что данные расходы налогоплательщика на момент их учета при исчислении налога должны объективно существовать; не допускается принятие в уменьшение налоговой базы расходов, осуществление которых планируется произвести в будущем.

Данное требование можно обозначить как признак реальности расхода. Так, например, авансовые платежи по договорам на приобретение каких-либо товаров работ, услуг не учитываются при исчислении налога на прибыль, поскольку они не отвечают признаку реальности данного расхода на момент их осуществления отсутствует встречное предоставление. Не могут быть также признаны налоговыми расходами затраты организации, предусмотренные, например, ее бюджетом на какой-либо отчетный период до момента их реального осуществления и т.

В соответствии с абзацем вторым п. Здесь необходимо отметить, что НК РФ, установив требование к обоснованности расходов, четко не определил данный термин, дав лишь его общее определение, в соответствии с которым под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме абзац третий п.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством. Триединое обладание любого расхода налогоплательщика признаками реальности, обоснованности и документального подтверждения в их совокупности позволяет квалифицировать данные затраты в качестве налоговых расходов.

Вышеуказанные признаки взаимообусловлены, не подменяют друг друга и очень тесно взаимосвязаны. Отсутствие хотя бы одного из них может поставить под сомнение правомерность уменьшения полученных налогоплательщиком доходов на суммы данных расходов. Если признак реальности расходов как обязательный признак "налоговых расходов", как правило, не вызывает каких-либо сложностей с его определением, то второй и третий признаки, как показывает практика применения налогового законодательства, вызывают немало вопросов и проблем, а поэтому требуют более тщательного анализа.

Обоснованность как обязательный признак налоговых расходов Обоснованность является обязательным признаком налоговых расходов, который согласно НК РФ выражается в экономической оправданности произведенных плательщиком налога на прибыль затрат абзац второй п. Вместе с тем НК РФ не устанавливает четкого определения термина "обоснованный расход" и определяет его через другой термин - "оправданность затрат". Иными словами, толкование одного понятия осуществляется НК РФ посредством другого понятия, определение которого данный законодательный акт также не содержит.

При этом и термин "обоснованность расходов", и термин "экономическая оправданность" являются оценочными категориями; в связи с этим установление обоснованности либо необоснованности тех или иных расходов для целей налогообложения должно осуществляться индивидуально в каждом конкретном случае. Избрание законодателем такого порядка определения налоговых расходов, по нашему мнению, является несостоятельным с точки зрения юридической техники, поскольку противоречит правовому принципу "определенность налога", закрепленному в п.

Согласно данной норме НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги сборы , когда и в каком порядке он должен платить.

Однако такой подход к определению обоснованности налоговых расходов представляется оправданным лишь в определенной степени, поскольку предусмотреть все виды возможных расходов налогоплательщика практически невозможно. Согласно Словарю русского языка С. Ожегова "обоснованный" толкуется как "подтвержденный фактами, серьезными доводами, убедительный". Соответственно, налоговый расход будет являться обоснованным в случае подтверждения оправданности его осуществления убедительными фактами, серьезными доводами.

Вместе с тем, по нашему мнению, в условиях отсутствия законодательно установленного определения термина "обоснованные расходы" и использования законодателем оценочных категорий для характеристики данного признака налоговых расходов необходимо попытаться сформулировать хотя бы общие критерии, наличие которых позволит признавать расходы обоснованными с их отнесением в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Анализ ст. Иными словами, одним из критериев обоснованности расхода является его доходная направленность, то есть осуществление для деятельности, связанной с извлечением дохода. Как правило, получение налогоплательщиком доходов является результатом совокупности его действий и осуществления комплекса расходов. Главным условием для признания расходов экономически оправданными на основании данного критерия обоснованности является, по нашему мнению, их целевая направленность на получение дохода [предположение о том, что в результате осуществления данного расхода налогоплательщиком будет получен доход, совершены действия, направленные на получение увеличение дохода].

При этом расходы, произведенные для деятельности, направленной на получение дохода, но не принесшие положительного результата в виде дохода, должны, по нашему мнению, признаваться обоснованными и учитываться при налогообложении прибыли.

НК РФ, закрепляя критерий обоснованности налоговых расходов в виде их доходной направленности, не определяет термин "деятельность, направленная на получение дохода". По нашему мнению, на основании ст. Согласно ст. Под доходом же в целях налогообложения следует понимать экономическую выгоду в денежной или натуральной форме ст. Здесь необходимо отметить, что расходы налогоплательщика должны быть осуществлены в целях получения именно дохода, а не прибыли положительной разности между доходами и расходами.

Поэтому даже в случае получения убытка от деятельности, направленной на получение дохода, расходы, понесенные налогоплательщиком для осуществления данной деятельности, по нашему мнению, должны признаваться обоснованными экономически оправданными расходами. Производным от рассматриваемого критерия обоснованности налоговых расходов, по нашему мнению, будет являться такой критерий, как производственная направленность затрат связь расходов с производственной деятельностью налогоплательщика.

Затраты, связанные с данной деятельностью, будут являться обоснованными. Таким образом, согласно критерию доходной направленности расходов экономически обоснованными оправданными будут являться расходы, произведенные налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, имеющей целью получение дохода.

Другие расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью и, соответственно, не направленные на получение дохода, признанию в качестве налоговых расходов по данному критерию не подлежат. Например, расходы, связанные с благотворительной деятельностью, не будут являться обоснованными в связи с отсутствием доходной направленности их осуществления.

Здесь хотелось бы отметить, что наличие законодательно закрепленного критерия обоснованности налоговых расходов в виде их доходной направленности позволило налоговым органам сделать вывод о том, что расход налогоплательщика будет являться экономически обоснованным только в случае, если данный расход обусловлен целями получения дохода. Так, в соответствии с п. По нашему мнению, критерий доходной направленности расходов не должен являться единственным при определении обоснованности расходов налогоплательщика.

Полагаем, что экономическая оправданность расходов может не только выражаться в их осуществлении для деятельности, направленной на получение дохода, но также и определяться их необходимостью для налогоплательщика с учетом их конкретного экономического содержания. Данное положение обусловлено тем, что в хозяйственной деятельности налогоплательщика отдельные расходы не всегда жестко "привязаны" непосредственно к его деятельности, направленной на получение дохода, каких-либо экономических выгод, но так или иначе являются экономически необходимыми а в некоторых случаях - обязательными условиями ее осуществления, что позволяет отнести их к обоснованным налоговым расходам.

Так, например расходы налогоплательщика могут быть направлены не только на получение дохода, но и на сохранение уже полученного дохода, снижение риска каких-либо потерь и т. Кроме того, анализ положений главы 25 НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, позволяет сделать вывод, что не все перечисленные в нем расходы непосредственно направлены на получение дохода, однако подлежат учету при исчислении налога на прибыль.

Например, расходы на проведение ежегодного собрания акционеров участников, пайщиков непосредственно не связанны с получением дохода, однако учитываются при налогообложении прибыли подпункт 16 п. Вышеуказанные обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что критерий доходной направленности расходов при установлении обоснованности в целях налогообложения тех или иных расходов является основным, но не единственным.

Наряду с критерием доходной направленности расходов, по нашему мнению, при определении экономической оправданности затрат должен приниматься во внимание и другой критерий обоснованности налоговых расходов - их необходимость для налогоплательщика, направленность на обеспечение или организацию его деятельности и т. Главным условием для признания данных затрат обоснованными и их отнесения к налоговым расходам, по нашему мнению, является их важность и значимость для осуществления нормальной финансово-экономической и производственной деятельности налогоплательщика.

При этом характерным последствием осуществления данных расходов, обуславливающим возможность признания их экономически обоснованными, должно являться, по нашему мнению, наступление ожидание наступления в результате их осуществления объективно-определенного положительного экономического эффекта для плательщика налога, выражающееся, например, в виде экономии средств налогоплательщика, в избежании убытков, повышении эффективности управления и т.

Отличительной же чертой данных обоснованных расходов налогоплательщика, определяемой по критерию их необходимости, по сравнению с расходами, направленными на извлечение доходов, является отсутствие их четко явно выраженной доходной направленности.

Так, расходы по установке в организации средств технического контроля непосредственно не направлены на получение дохода, однако, по нашему мнению, подлежат признанию обоснованными налоговыми расходами, поскольку позволяют оптимизировать, например, производственный процесс, улучшить трудовую дисциплину и т.

Таким образом, обоснованность расходов должна определяться не только критерием их доходной направленности, но и критерием необходимости для налогоплательщика, направленности на обеспечение или организацию его деятельности и пр. При этом данная необходимость должна устанавливаться в каждом конкретном случае с учетом экономического содержания затрат налогоплательщика.

Все вышеприведенное об обоснованности расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, касается непосредственно экономической обоснованности оправданности тех или иных расходов налогоплательщика, то есть их обоснованности по существу. Однако обоснованность налоговых расходов, по нашему мнению, должна определяться не только критериями доходной направленности данных затрат или их необходимости для деятельности налогоплательщика, но и критерием обоснованности оправданности их стоимостной величины размера.

Данный критерий обоснованности налоговых расходов характеризуется разумностью стоимостной величины осуществленных налогоплательщиком расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Аналогичный вывод косвенно следует и из определения термина "экономически оправданные расходы", данного МНС России п.

Иное истолкование термина "обоснованность расходов" и определение экономической оправданности расходов только на основании вышерассмотренных критериев допускает, по нашему мнению, возможность учета затрат в целях налогообложения вне зависимости от их размера. Мы считаем, что признак обоснованности расходов, учитываемых при налогообложении прибыли по критерию стоимостной оправданности разумности их величины размера , предполагает прежде всего два основных аспекта, а именно: - обоснованность стоимостной величины размера затрат цен по договорам на приобретение товаров работ, услуг , относимых в уменьшение налогооблагаемой прибыли; - обоснованность стоимостной величины размера расходов, использованных налогоплательщиком непосредственно в процессе производства и реализации товаров работ, услуг.

В первом случае речь идет о соответствии договорных цен на приобретаемые плательщиком налога товары работы, услуги , расходы по которым учитываются при исчислении налога на прибыль, рыночным ценам.

Иными словами, мы считаем, что расходы налогоплательщика будут являться обоснованными в целях исчисления налога на прибыль по критерию их оправданности стоимостной величины в случае соответствия цены приобретения товаров, работ, услуг рыночным ценам.

Во втором случае обоснованность стоимостной величины размера расходов заключается в разумности количественного и, соответственно, стоимостного выражения расходов, используемого в производственном процессе. Данный аспект касается прежде всего материальных расходов налогоплательщика ст. Отсутствие в налоговом законодательстве, в частности, в главе 25 НК РФ, специального порядка установления определения экономической оправданности размера налоговых расходов позволило некоторым специалистам сделать вывод о том, что расходы налогоплательщика могут быть признаны необоснованными в связи с несоответствием их данному критерию по усмотрению налоговых органов.

На этом основании делается вывод о возможности полного исключения данных затрат из состава налоговых расходов по причине их необоснованности. Вместе с тем мы считаем, что произвольное субъективное признание налоговым органом необоснованности стоимостной величины затрат налогоплательщика не допускается, а в отношении проверки соблюдения данного критерия обоснованности налоговых расходов законодательством установлены существенные ограничения.

Так, проверка обоснованности стоимостной величины затрат цен по договорам на приобретение товаров работ, услуг , относимых в уменьшение налогооблагаемой прибыли, должна осуществляться посредством исследования налоговыми органами данных операций сделок налогоплательщика и установления фактов неправильности применения цен превышения договорной цены над ценой рыночной по данным товарам работам, услугам. При этом проверка данного критерия обоснованности расходов может производиться налоговыми органами только в порядке, предусмотренном ст.

Иными словами, при проверке налоговыми органами оправданности стоимостной величины данных налоговых расходов основания и порядок осуществления мероприятий налогового контроля в форме проверки цен, применяемых плательщиками налога, должны, по нашему мнению, определяться исключительно в строгом соответствии с положениями ст. При этом выявление налоговыми органами превышения примененной сторонами сделки цены автоматически не означает признания данных расходов необоснованными по величине; налоговый орган должен доказать факт отклонения от рыночных цен в сторону повышения примененных налогоплательщиком цен по приобретенным товарам работам, услугам , расходы по которым учитываются при налогообложении прибыли.

Данный вывод подтверждается п. Обоснованность стоимостной величины размера расходов, использованных в процессе производства и реализации товаров работ, услуг , по нашему мнению, непосредственно зависит от разумности и добросовестности действий налогоплательщика. Производство любой продукции работ, услуг предполагает наличие определенных затрат, обусловленных спецификой отрасли.

При этом при обычных условиях хозяйствования данные затраты составляют определенную величину. Увеличение данных затрат без каких-либо видимых оснований расширение производства, освоение новых видов продукции и т. Так, например, потребление ста тысяч кирпичей на строительство дома определенного типа при требуемом количестве в пятьдесят тысяч вряд ли позволит квалифицировать затраты на их приобретение в качестве обоснованных расходов по критерию оправданности их стоимостного выражения размера.

Вместе с тем выявление лишь факта превышения величины размера расходов налогоплательщика, осуществленных и учтенных им при налогообложении прибыли, по сравнению с величиной аналогичных расходов, необходимых при обычных условиях хозяйствования, еще не является основанием для признания расходов не обоснованными по стоимостному критерию.

Как и в предыдущем случае, по нашему мнению, налоговые органы должны доказать необоснованность данных расходов по величине с использованием специальных форм налогового контроля привлечение экспертов, специалистов, свидетелей и т.

При этом при решении вопроса об обоснованности расходов по критерию оправданности размера их стоимостной величины выяснению и учету подлежат все обстоятельства, которые могут повлиять на величину затрат в сторону их увеличения.

Таким образом, системный и функциональный анализ налогового законодательства, устанавливающего порядок признания расходов в целях налогообложения, позволяет говорить о том, что оценка расходов налогоплательщика на предмет их обоснованности экономической оправданности должна осуществляться на основании, как минимум, трех критериев, а именно:.

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций

Определяется он на основании налоговой базы, включающей доходы компании за отчетный период, получение которых увеличивают сумму налога к уплате, и расходы, которые этот бюджетный платеж снижают. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и станут предметом этой статьи. Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли В году ситуация с порядком отражения расходов в налоговой базе по налогу на прибыль в целом не изменилась. Сумму налога, как и прежде уменьшают расходы, совершенные в рамках производства и реализации товаров, работ или услуг, а также внереализационные расходы. Общее для всех расходов по налогу на прибыль правило — затраты должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. Экономическая обоснованность затрат предполагает, что направлены они на получение в конечном итоге прибыли. Самый простой пример таких расходов — закупка товаров для дальнейшей перепродажи. Но часто необходимость приобретения тех или иных товаров или услуг не столь очевидна. Так что компания должна быть в любой момент готова продемонстрировать перед контролерами необходимость совершенных затрат в рамках своей деятельности. Документальное оформление расходов предполагает подтверждение, во-первых, оплаты, во-вторых, получения товаров или услуг.

Прямые расходы

Налог на прибыль НДС в расходах по налогу на прибыль Суммы НДС в обязательном порядке уплачиваются субъектами предпринимательской деятельности. Составляя расчеты для подсчета суммы налога на прибыль, предприниматели часто не могут понять, куда девать этот НДС и к чему его относить. Включение НДС в расходы по налогу на прибыль производится в отдельных случаях, которые мы рассмотрим ниже. Согласно ее первому пункту, налоги, которые не входят в список статьи , являются прочими расходами, связанными с реализацией товаров и процессом их производства. В самой статье указано, что НДС, оплаченный налогоплательщиком при покупке необходимых товаров для процесса производства или при осуществлении ввоза определенных товаров на таможенную территорию РФ, в графу расходов не включается. Если налогоплательщик приобретает товар для включения в основные средства и осуществления производства товара, то оплаченный за их покупку НДС вычитается или рассчитывается в сумме основных средств в той же пропорции, в какой эти средства используются для осуществления производства.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

Если расходы направлены на получение организацией дохода, то они могут быть учтены в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. Суть проблемы В соответствии с положениями главы 25 НК РФ при исчислении налога на прибыль сумма доходов уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных расходов. Понятие расхода приведено в статье НК РФ и включает несколько необходимых элементов, только при наличии которых расходы могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. К таким критериям относятся следующие: расходы должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, и их оценка должна выражаться в денежной форме; расходы должны быть документально подтвержденными; расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В значительной степени неопределенными критериями являются экономическая обоснованность субъективный критерий и направленность на получение дохода. Последний критерий связан с понятием предпринимательской деятельности, под которой понимается "самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке" абз. Указанные критерии нередко становятся для налоговых органов основным аргументом для непринятия расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. По мнению налоговых органов, расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль только в том случае, если таковые связаны с получением дохода письмо МНС России от Москве от

Полезное видео:

Расходы по налогу на прибыль - перечень

Нет, нельзя. Одним из источников финансирования деятельности ТПП являются вступительные и членские взносы ее участников п. Расходы на содержание таких объединений в виде добровольных взносов членских, вступительных при расчете налога учитывать запрещено. Контракт заключен в связи с переходом спортсмена в другой клуб?

Какие расходы учитывать при расчете налога на прибыль

Налог на прибыль организаций 5. Налог на прибыль и расходы на налоги и сборы Организации в процессе осуществления деятельности неизбежно становятся плательщиками тех или иных налогов и сборов, то есть становятся налогоплательщиками, плательщиками сборов. Налогоплательщики в соответствии с п. О том, как учитываются суммы налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками и плательщиками сборов, в целях налогообложения прибыли организаций, мы и расскажем в этой части нашей книги. Прежде всего напомним читателям о том, что расходами для целей налогообложения прибыли, согласно п. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Прочие расходы. Это все иные расходы, помимо перечисленных выше. Например, на аренду, командировки и т. Основные вопросы их учета ищите в данной статье.

Об учете сумм налога на имущество, транспортного и земельного налога при налогообложении прибыли Может ли организация, применяющая общую систему налогообложения, учесть расходы на транспортный и земельный налог, а также налог на имущество организаций в составе затрат при формировании налогооблагаемой прибыли? Какие должны быть сделаны бухгалтерские проводки по начислению данных налогов? Налоговый учет Согласно п. При этом расходами признаются обоснованные экономически оправданные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных ст. Согласно п. Так, в силу пп. Налог на имущество организаций и транспортный налог являются региональными налогами ст.

Расходы по налогу на прибыль, уменьшающие налоговую базу, попадают под пристальное внимание налоговиков. Перечень таких расходов, условия.

Как это сделать, Минфин России рассказал в письме от Начисленный налог на имущество в соответствии с подп. Поэтому его ошибочное исчисление в большем размере влечет за собой завышение прочих расходов и, как следствие, уменьшение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Согласно п. И если ошибка привела к недоплате налога в бюджет, налогоплательщик обязан представить уточненную декларацию за период, в котором допущена ошибка п. Производить перерасчет налоговой базы и суммы налога в текущем периоде и не подавать уточненную декларацию компания вправе, только если ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет п. Но можно ли считать ошибкой по налогу на прибыль включение в прочие расходы излишне начисленной суммы налога на имущество?

Шаг 2. Определяем расходы Расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные. Закон и порядок Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определен ст. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся: материальные расходы стоимость сырья, материалов, инструментов и приспособлений, топлива и воды и многое другое ; Закон и порядок Перечень материальных расходов определен ст. Суть амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе длительное время, постепенно списать на расходы вплоть до полного списания или иного выбытия имущества например, продажи ; Закон и порядок Перечень амортизируемого имущества определен ст.