Состав прямых и косвенных расходов для целей налогообложения прибыли

Затраты, понесенные предприятием при приобретении комплектующих изделий для монтажа или полуфабрикатов для дополнительной обработки. Расходы по оплате труда работников предприятия, задействованных в производстве товаров, в оказании услуг или осуществлении работ. В эту категорию относятся также расходы на обязательное пенсионное страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности, медицинская страховка, социальное страхование от профзаболеваний и несчастных случаев, финансирование накопительной части пенсии. Перечисленные расходы обязательно должны быть начислены на оплату труда работников, задействованных в производстве товаров выполнении работ, оказании услуг. Только в этом случае их можно будет учесть при определении налога на прибыль. Суммы, начисляемые по амортизации основных средств, если таковые используются в производстве товаров, осуществлении работ или оказании услуг.

Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями

Образец служебной записки на командировку И прямые, и косвенные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Различается лишь дата их признания. Косвенные расходы можно списать сразу в месяце их осуществления, а прямые — по мере реализации товаров продукции , работ, услуг, к которым они имеют непосредственное отношение. В период составления учетной политики и подготовки годовой отчетности напомним некоторые важные моменты, которые нужно учесть при отнесении затрат к тому или иному виду В налоговом учете все расходы, связанные с производством и реализацией, осуществленные организацией в течение отчетного налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные п.

Требование делить расходы на прямые и косвенные распространяется только на тех налогоплательщиков, которые при расчете налога на прибыль определяют доходы и расходы по методу начисления. Каждая организация исходя из специфики производства, особенностей технологического процесса, видов используемого сырья и материалов и других существенных факторов самостоятельно устанавливает перечень прямых расходов.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных, считаются для нее. Прямые расходы К прямым относятся расходы, которые непосредственно связаны с производством1 конкретного вида товаров выполнением определенного вида работ, оказанием конкретного вида услуг и поэтому могут быть включены в себестоимость этих товаров работ, услуг. Какие расходы могут относиться к прямым Примерный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров выполнением работ, оказанием услуг , приведен в пункте 1 статьи НК РФ.

В нем, в частности, указаны: затраты на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве товаров выполнении работ, оказании услуг. Речь идет о тех видах сырья и материалов, которые образуют основу выпускаемых товаров либо являются необходимым компонентом для производства товаров выполнения работ, оказания услуг ; затраты на приобретение комплектующих изделий, подлежащих монтажу; затраты на приобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства товаров выполнения работ, оказания услуг ; страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний , начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров выполнении работ, оказании услуг.

Организация может включить в и другие затраты, не упоминаемые в пункте 1 статьи НК РФ. Чаще всего компании также относят к прямым расходам: затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями например, затраты на оплату работ по переработке давальческого сырья, субподрядных работ, услуг по техническому обслуживанию основных средств, используемых в производственном процессе ; арендную плату и коммунальные платежи по помещениям, используемым в процессе производства товаров выполнения работ, оказания услуг ; расходы на страхование производственных оборудования и помещений; затраты на приобретение тары и материалов для упаковки производимых товаров; затраты на оплату транспортных услуг, оказываемых сторонними перевозчиками, по доставке и транспортировке грузов внутри организации в том числе по перевозке сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов, деталей, заготовок, готовой продукции и др.

Обратите внимание: при решении вопроса об отнесении тех или иных затрат к прямым расходам организации следует учитывать специфику производства, особенности технологического процесса, виды сырья и материалов, образующих основу выпускаемой продукции либо являющихся необходимым компонентом для ее производства, а также другие существенные факторы. Казалось бы, для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов является открытым. Ведь исходя из особенностей конкретного производства, организация вправе отнести к прямым даже и те расходы, которые не упоминаются в пункте 1 статьи НК РФ.

Вместе с тем она не вправе исключать из состава прямых расходов затраты, без осуществления которых производство того или иного вида продукции просто невозможно. Так, в Определении от В соответствии со статьями —, и НК РФ налогоплательщик может включить материальные затраты в состав косвенных расходов, только если отсутствует реальная возможность их отнесения к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей.

Перечень прямых расходов, установленный организацией, необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения п. Это целесообразно сделать даже в том случае, если он полностью соответствует примерному перечню, рекомендованному в пункте 1 статьи НК РФ. Исходя из особенностей технологического процесса, налогоплательщик вправе установить перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того, который предложен в пункте 1 статьи НК РФ2. Обратите внимание Вправе ли организация отнести все расходы к косвенным?

Прямого запрета на такие действия в Налоговом кодексе не содержится. Тем не менее не следует относить все расходы к косвенным. Дело в том, что в пункте 1 статьи НК РФ четко указано, что расходы, осуществленные в течение отчетного налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные. Значит, если организация будет относить все расходы к косвенным, она нарушит принцип разделения расходов на прямые и косвенные, предусмотренный НК РФ. Минфин России также считает, что организации, занимающиеся производством товаров выполнением работ, оказанием услуг , не могут полностью отказаться от прямых расходов письмо от В соответствии с нормами пункта 1 статьи НК РФ они обязаны установить в учетной политике свой перечень прямых расходов, разработанный исходя из специфики технологического процесса и учитывающий виды сырья и материалов, необходимых для производства конкретного наименования продукции Порядок признания прямых расходов в налоговом учете Общее правило.

Прямые расходы включаются в расходы текущего отчетного налогового периода по мере реализации продукции работ, услуг , в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей НК РФ абз. То есть при расчете налога на прибыль организация может признать лишь ту часть прямых расходов, которая приходится на готовую продукцию работы, услуги , реализованную в данном отчетном налоговом периоде3.

Чтобы рассчитать сумму указанных расходов, необходимо распределить прямые расходы на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе, а в некоторых случаях — еще и на остатки отгруженной, но не реализованной продукции.

Если в каком-либо отчетном налоговом периоде организация не реализовывала продукцию работы, услуги , в этом периоде она не вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму прямых расходов. Такого же мнения придерживается Минфин России письмо от Особые правила для организаций, оказывающих услуги.

Компании, занимающиеся оказанием , вправе не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства на остатки услуг, не принятых заказчиками. Такая возможность предусмотрена в абзаце 3 пункта 2 статьи НК РФ. На всю сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, они могут уменьшить налогооблагаемую прибыль данного отчетного налогового периода.

Выбор именно такого варианта списания прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Вместе с тем организации, оказывающие услуги, имеют право не пользоваться упрощенным списанием прямых расходов. То есть при наличии незавершенного производства услуг, не принятых заказчиками на конец отчетного периода и разработанной методики по списанию затрат они могут распределять прямые расходы между реализованными услугами и остатками услуг, не принятых заказчиками.

В этом случае в расходы текущего периода они будут включать только ту часть прямых расходов, которая относится к реализованным услугам. Еще одно важное замечание — даже если организация, занимающаяся оказанием услуг, в налоговом учете признает все сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства, она все равно обязана делить расходы на прямые и косвенные.

Косвенные расходы Все остальные расходы за исключением внереализационных , не относящиеся согласно учетной политике организации к прямым расходам, считаются косвенными. Такие расходы невозможно отнести к конкретному виду производимых товаров выполняемых работ, оказываемых услуг. Примеры косвенных расходов — арендная плата за помещения, не используемые непосредственно в производственном процессе прежде всего за офисные помещения , расходы на оплату труда административно-управленческого персонала генерального директора и его заместителей, секретарей, бухгалтеров, юристов и страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС России, начисленные на указанные суммы, расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других аналогичных услуг.

Косвенные расходы, осуществленные организацией в отчетном налоговом периоде, в полном объеме текущего отчетного налогового периода и уменьшают налогооблагаемую прибыль за этот период абз. Как рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к текущему периоду Итак, при расчете налога на прибыль организация может признать только ту часть прямых расходов, которая относится к реализованной готовой продукции выполненным и принятым заказчиками работам.

Чтобы определить сумму этих расходов, необходимо руководствоваться следующим алгоритмом рассмотрим на примере выпуска продукции : шаг первый — всю сумму прямых расходов за месяц распределить между продукцией, произведенной в течение месяца готовой продукцией , и остатками незавершенного производства на конец этого месяца; шаг второй — прямые расходы, относящиеся к готовой продукции, распределить между продукцией, отгруженной в течение месяца, и остатками готовой продукции на складе на конец месяца; шаг третий — прямые расходы, относящиеся к отгруженной продукции, распределить между продукцией, реализованной в течение месяца, и остатками отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции.

Сумму прямых расходов, относящихся к продукции, реализованной в течение месяца, организация включает в расходы этого месяца, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Прямые расходы, приходящиеся на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции на складе и остаток отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции, в расходах данного месяца не учитываются. По мере завершения производства и реализации выпущенной продукции прямые расходы, относящиеся к указанным остаткам, будут признаваться для целей налогообложения прибыли.

Распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства Под незавершенным производством при расчете налога на прибыль понимается продукция работы, услуги частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки изготовления, выполнения , предусмотренных технологическим процессом абз. В незавершенное производство также включаются: законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги; остатки невыполненных заказов производств; остатки полуфабрикатов собственного производства.

Организация определяет остаток незавершенного производства на конец каждого месяца. Для этого она использует сведения: первичных учетных документов о движении и об остатках в количественном выражении сырья и материалов, готовой продукции по цехам, производствам и прочим производственным подразделениям; налогового учета о сумме прямых расходов, осуществленных в текущем месяце.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок, в соответствии с которым он будет распределять прямые расходы текущего месяца между продукцией, изготовленной в течение этого месяца, и остатками незавершенного производства на конец месяца абз. Указанный порядок необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения и следует применять в течение не менее двух абз. Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства на конец месяца, включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Стоимость незавершенного производства, сформировавшаяся на конец налогового периода остаток на 31 декабря , будет учтена в составе прямых расходов следующего налогового периода года. Основание — абзац 6 пункта 1 статьи НК РФ.

Основа готовой продукции — ягоды и фрукты. Поэтому в учетной политике организации, применяемой для целей налогообложения, указано, что прямые расходы текущего месяца распределяются между остатками незавершенного производства и готовой продукцией пропорционально доле остатка исходного сырья ягод и фруктов на конец месяца.

Сведения за декабрь года о движении и об остатках сырья свежих слив , необходимого для производства сливового конфитюра, а также о стоимостной оценке этого сырья по прямым расходам приведены в табл. Следовательно, прямые расходы, относящиеся к остатку незавершенного производства на конец этого месяца, составили 48 руб.

В декабре года организация не сможет включить эту сумму в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Стоимость незавершенного производства на конец декабря 48 руб. Итак, стоимость готовой продукции за декабрь, определенная по прямым расходам, равна руб. Таблица 1. Оценка остатков незавершенного производства сливового конфитюра за декабрь года Исходное сырье свежие сливы Отпущено в производство в течение месяца Использовано в производстве в течение месяца Остаток на конец месяца.

Автор: Е.

Признание прямых и косвенных расходов в налоговом учете

Учет товаров Прямые расходы в налоговом учете Автоматический расчет прямых расходов Вы можете произвести в программе БухСофт, скачав ее с нашего сайта. В программе предусмотрено ведение полноценного налогового учета с минимальными трудозатратами для бухгалтера. Все очень просто - в форму Налоговый учет попадают бухгалтерские проводки, которым автоматически присваиваются виды доходов и расходов налогового учета.

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Как вести налоговый учет прямых и косвенных расходов — НалогОбзор. Кто распределяет расходы Распределять расходы на прямые и косвенные нужно не всегда. Понять, в каком случае это нужно сделать, поможет схема: Как видно, неторговым организациям, в которых доходы и расходы определяют кассовым методом, делить расходы на прямые и косвенные не нужно.

Косвенные расходы

Вступление из бухгалтерского учета: прямые и косвенные расходы, распределение их по видам продукции 4 Налоговый учет прямых и косвенных расходов 7 Как распределять прямые расходы 9 Как посчитать прямые расходы? Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом распоряжением руководителя. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного или налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии с требованиями статей и Налогового кодекса. Прямыми расходами в общепринятом понимании признаются затраты на сырье и материалы, из которого непосредственно изготавливается конкретная продукция, а также те расходы организации, которые можно совершенно четко отнести к какому-либо виду товаров, работ или услуг. В статье Налогового кодекса к прямым затратам отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ или услуг. Однако большинство организаций несут и такие расходы, которые нельзя прямо соотнести с выпуском одного конкретного вида товаров, оказанием одного вида услуг или выполнением конкретного вида работ.

Полезное видео:

Как налоговики рекомендуют организациям делить расходы на прямые и косвенные

Если прибыль рассчитывается по методу начисления, возникают прямые и косвенные расходы в налоговом учете. Как именно при этом разделяются издержки? В какой момент произведенные затраты относятся на себестоимость? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрены в нашей статье.

Расходы на типографию в издательстве - всегда прямые?

Статьи для бухгалтера Прямые и косвенные расходы: в чем налоговики не согласны с компаниями Деление затрат на прямые и косвенные используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом законодатель не определил перечень данных затрат, что приводит к разногласиям на практике. Постановление АС ПО от Что это за затраты и к каким расходам прямым или косвенным они должны быть отнесены по законодательству? Несколько слов о прямых и косвенных расходах Для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные. Это сырье и материалы, амортизация, расходы на оплату труда и страховые взносы сотрудников основных подразделений, непосредственно выпускающих готовую продукцию.

Состав прямых расходов: есть ли свобода выбора?

RECOMMEND Расходы прямые и косвенные при производстве продукции Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию группируются им с учётом положений статьи НК РФ, то есть делятся на прямые и косвенные. Рано или поздно и те и другие расходы компания учтёт при расчёте налога на прибыль. Разница лишь в том, когда именно она сможет это сделать.

Ваш IP-адрес заблокирован.

Расходы, амортизация декабря "В декларации ао налогу на прибыль организации отражена сумма косвенных расходов стр. Как корректно составить пояснение и какие нормативные документы отражают нормы процентного соотношения прямых и косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль организации. Темы: Расходы, амортизация Налог на прибыль Налоговики часто анализируют удельный вес прямых и косвенных расходов, а также соотношение стоимостной величины этих видов расходов.

Как в налоговом учете распределять прямые и косвенные расходы

Такая же позиция выражена в отношении расходов в виде страховых взносов во внебюджетные социальные фонды от С г. Нормативное регулирование Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом особенностей, предусмотренных налоговым законодательством ст. Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные ст. Прямые расходы под-разделяются на расходы текущего отчетного налогового периода и на остатки незавершенного производства, готовой про-дукции на складе, отгруженной, но не реализованной в отчетном налоговом периоде. Различие между прямыми и косвенными расходами влечет различный порядок отнесения их к расходам текущего отчетного налогового периода. В соответствии с пунктом 3 статьи 3 НК РФ налоги должны иметь экономическое основание — следовательно, при толковании и применении налогового законодательства необходимо учитывать экономическую суть норм.

Расходы на типографию в издательстве - всегда прямые? Организация осуществляет издательскую деятельность. Расходы на типографские услуги, оказываемые сторонней организацией, формируют основную долю затрат при изготовлении печатной продукции. В учетной политике организации для целей налогообложения прописан следующий порядок: материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. Соответственно, расходы на типографские услуги признаются в качестве расходов текущего периода. Возникает вопрос, нужно ли налогоплательщику менять учетную политику, в частности состав прямых расходов? Общие положения По смыслу ст.