Входит ли займ в расходы при осно

Классический вариант решения этой проблемы — занять у кого-то деньги или взять кредит. Предприятия в этом плане не оригинальны. Когда собственных денежных средств не хватает для нормального ведения хозяйственной деятельности, они обращаются за займом к физическим или юридическим лицам либо берут кредит в банке. В этом спецвыпуске мы рассмотрим договор займа и кредитный договор, а также наиболее распространенные способы обеспечения обязательств по таким договорам — залог и поручительство. Вы узнаете о юридических нюансах этих правоотношений, а также о том, как такие операции следует отражать в налоговом и бухгалтерском учете их участников.

Налоговые последствия договора займа: что важно знать займодавцу?

Раздел: Налоги I. Критерии признания расходов в целях налогообложения До принятия главы 25 Налогового кодекса РФ одной из основных проблем при формировании себестоимости для целей налогообложения был тот факт, что формулировки Положения о составе затрат позволяли вносить в определение себестоимости элемент субъективности. Речь идет о вопросе, являлся ли перечень затрат, приведенный в Положении о составе затрат, закрытым, то есть не подлежащим расширению.

Вследствие особенностей формулировок Положения, должностными лицами государственных органов зачастую на субъективной основе решалось, что те или иные затраты не предусмотрены Положением о составе затрат, или же делался вывод, что эти затраты можно отнести на себестоимость по подп.

Состав расходов признаваемых для целей налогообложения с вступлением в силу главы 25 НК РФ, изначально не ограничен, что позволяет избежать имевшейся ранее проблемы. Однако с другой стороны, не ограничен и список затрат, которые не признаются в целях налога на прибыль: согласно п. Таким образом, законодатель отказался от действовавшей ранее концепции прямого перечисления и в п. Но на практике это привело к значительно более острым проблемам, нежели имевшимся в рамках действия Положения о составе затрат, что требует самого серьезного анализа.

В данном случае от решения принципиальных вопросов, связанных со ст. Итак, в соответствии с п. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны одновременно удовлетворять трем главным критериям: Расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода; Расходы должны быть экономически оправданными; Расходы должны быть подтверждены документально.

Кроме того, налоговыми органами на практике предъявляются и иные, дополнительные требования к осуществляемым налогоплательщиками расходам для возможности их признания в целях налогообложения. Все они будут подробно рассмотрены в данной статье. Связь произведенных расходов и полученных доходов Первый принцип признания расходов для целей налогообложения: расходы должны быть произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Обратим внимание, что если это требование не выполняется, то документальное подтверждение или обоснованность таких расходов в расчет приниматься не может. Рассмотрим три важнейших аспекта применения данного принципа. Во-первых, приравнивать данный принцип и принцип обоснованности расходов не следует: требование экономической оправданности согласно ст. Поэтому нельзя утверждать, что расходы являются обоснованными лишь постольку, поскольку они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и наоборот.

Вместе с тем, согласно ст. Соответственно, связь произведенных расходов и доходов может быть значительно менее тесной, нежели предлагается налоговыми органами, и конкретные произведенные налогоплательщиком расходы не обязаны непосредственно соответствовать конкретным получаемым им экономическим выгодам.

Приведем пример, иллюстрирующий разницу двух подходов. Если сотрудник направляется в командировку, то организация в рамках этой хозяйственной операции, как правило, не получит доход. Однако это не означает, что такие расходы не признаются: командировочные расходы могут и осуществляться в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

В данном случае важна цель этой командировки: работник может направляться для установления сотрудничества с покупателем, поставщиком и т. Кроме того, существуют и особенности, например, работник может направляться в рамках деятельности обслуживающих хозяйств налогоплательщика тогда эти расходы следует оценивать в совокупности с иными расходами этих объектов, как того требует ст.

Как следствие, направленность расходов на осуществление деятельности, связанной с получением дохода, не означает, что эта деятельность должна ознаменоваться получением дохода в том же периоде, в котором осуществлены расходы. Российское законодательство в достаточной для решения этого вопроса степени разграничивает понятие дохода как любой экономической выгоды ст. Соответственно, расходы, превышающие доходы, могут на общих основаниях признаваться для целей налогообложения, что подтверждается также ст.

В каких случаях применяется рассматриваемый критерий признания расходов? Приведем два примера. Исходя из данного принципа формально не признаются в целях налогообложения расходы, осуществленные в интересах третьих лиц, в том числе дочерних или иных предприятий, акционером участником которых является организация - все они являются разными юридическими лицами и отдельными налогоплательщиками.

Как утверждают налоговые органы в Методических рекомендациях, не признается для целей налогообложения амортизация за период, когда данное имущество не используется для ведения деятельности, направленной на получение дохода и при этом не исключается из состава амортизируемого имущества согласно п. На взгляд автора, в качестве принципа такой подход провозглашать все же не следует: он может быть насколько справедливым в одних ситуациях, настолько же неверным в других.

Например, с налоговыми органами можно согласиться в отношении амортизации имущества, приобретенного для осуществления нового для организации вида деятельности и номинально введенного в эксплуатацию, но фактически пока не эксплуатируемого. То же самое относится к расходам по аренде земельного участка, на котором организация пока не ведет никакой деятельности, в том числе строительства.

Вместе с тем, бывают и иные ситуации, когда, например, налогоплательщик в рамках осуществления какой-либо деятельности направленной на получение дохода использует несколько основных средств, часть из которых по тем или иным причинам экономического характера переведены в резерв.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете по таким объектам продолжает начисляться амортизации, несмотря на отсутствие непосредственного, физического износа. В такой ситуации основания для отказа в признании начисленной амортизации по данному критерию отсутствуют: расходы производятся амортизация начисляется для осуществления деятельности, направленной для получения дохода. Такие расходы, действительно, непосредственно не приводят к получению дохода, однако это, как было показано выше, Налоговым кодексом и не требуется.

Документальное подтверждение расходов Следующим требованием для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль согласно ст. Под документально подтвержденными расходами в соответствии с п. В соответствии со ст. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные Законом обязательные реквизиты наименование документа, дата составления и т. Кстати, возможно, в ближайшее время снова станет актуальным давний спор о правомерности введения в п. Приказом Минфина РФ от При этом в соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 24 марта г.

При этом все реквизиты таких форм остаются без изменения включая код, номер формы, наименование документа. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Внесение изменений в соответствии с этим документом должно быть оформлено организационно-распорядительным документом организации.

Что касается документов, оформленных иностранными контрагентами, то необходимым и достаточным условием их признания российским налогоплательщиком является построчный перевод на русский язык п. Следует заметить, что требование о правильном оформлении первичных документов закреплено в законодательстве о налогах и сборах впервые. Вместе с тем, и ранее оно предъявлялось налоговыми органами, пропагандировалось Минфином России, а абсолютное большинство аудиторов также требовали от организаций четкого соблюдения норм законодательства о документировании расходов в отчетах большого количества аудиторских компаний таким нарушениям по разным причинам вообще уделялось основное внимание.

Благодаря этому на текущий момент сформировалась определенная арбитражная практика решения споров о ненадлежащем документировании осуществляемых налогоплательщиками расходов, чем данный критерий признания расходов отличается от других, установленных ст. При этом на взгляд автора, большинство выводов о необходимости документального подтверждения расходов для их учета в целях налогообложения, сделанных арбитражными судами до вступления в силу главы 25 НК РФ, применимы и в настоящее время.

В первую очередь важно подчеркнуть, что в соответствии со сложившейся арбитражной практикой отдельные несущественные недостатки в оформлении документов не влияют на возможность признания расходов для целей налогообложения. Арбитражные суды других округов, как правило, придерживаются аналогичной позиции.

Налоговая инспекция документально данный факт не опровергла. Подобные решения выносятся и Высшим арбитражным судом РФ. Суды признают, что не указание отдельных реквизитов в первичных документах является нарушением требований Закона о бухгалтерском учете и соответствующих нормативных актов Министерства финансов, однако указывают, что это нарушение не является основанием для отказа в признании расходов в целях налогообложения.

Безусловно, все эти решения были вынесены до появления рассматриваемой статьи НК РФ, которая фактически легализовала требование об оформлении документов в соответствии с законодательством. Вместе с тем, по убеждению автора, цель введения новой нормы не состоит в установлении санкций за некачественное и или неаккуратное оформление документов, тем более что в большинстве случаев за недостатки первичных документов ответственны контрагенты налогоплательщика, эти документы составившие.

Смысл этой нормы заключается лишь в том, что расходы должны быть подтверждены документально, поскольку при отсутствии необходимых документов нет возможности подтвердить факт осуществления затрат. Заметим, что суды и ранее отказывали налогоплательщикам в признании расходов, если первичные документы не содержат сведений, позволяющих достоверно определить факт и сумму расхода.

Справедливости ради следует отметить, что встречаются и решения арбитражных судов, в которых допускается признание расходов в отсутствие документов или при существенных в них дефектах. Однако подобные решения можно назвать не просто благоприятными для налогоплательщика, а скорее удачными. Тем самым ответчик ставит под сомнение реальный характер сделок и действительное назначение перечисленных истцом платежными документами средств.

Однако, такая позиция налогового органа означает не что иное, как сомнения в добросовестности налогоплательщика. Но никаких доказательств недобросовестности последнего ответчиком не представлено. Еще раз повторим, что подобный подход является исключением из общего правила и, по всей видимости, будет оставаться исключением еще много лет. Рассмотрим еще два типичных случая споров с налоговыми органами по документальному подтверждению расходов: отсутствие чеков ККМ и отсутствие расшифровок телефонных переговоров.

В отношении документального подтверждения расходов в виде услуг связи решение спора зависит от арбитражного округа и судейского состава. Например, в ФАС Московского округа дела, как правило, решаются в пользу налогоплательщиков. Что касается чеков ККМ, то арбитражные суды, как правило, признают правомерность признания расходов и при их отсутствии, однако тогда расходы должны быть подтверждены товарными чеками или иными документами Постановления Президиума ВАС РФ от 24 ноября г.

Следует также напомнить, что дополнительные требования к документированию расходов предъявляются с вступлением в силу главы 25 НК РФ к налогоплательщикам, выбравшим кассовый метод. При такой учетной политике документально подтверждены должны быть как сам факт расхода товарно-материальных ценностей оказания услуг и т. Довольно часто ошибки возникают при проведении операций по зачету встречных задолженностей без составления соответствующих первичных документов двусторонних актов взаимозачета, уведомительных писем и т.

В соответствии ст. Поэтому если контрагент по каким-либо причинам не может подписать документы соглашение, акт взаимозачета и т. Итак, по убеждению автора, закрепленная в ст. Приоритет следует отдавать содержанию: возможности подтверждения факта и размера произведенных расходов, а не форме: наличию тех или иных несущественных дефектов в оформлении документов. Вместе с тем, на первом этапе действия главы 25 НК РФ налоговые органы наверняка будут использовать любые погрешности, допущенные при оформлении первичных документов, для предъявления налогоплательщикам претензий.

Напомним, что с момента вступления в силу главы 25 НК РФ в случае отсутствия у организации необходимых первичных документов либо отсутствия в имеющихся первичных документах обязательных реквизитов возможны следующие неблагоприятные последствия для налогоплательщиков: непризнание соответствующих расходов на основании ст. Экономическая оправданность расходов Для признания в целях налогообложения расходы должны соответствовать также критерию обоснованности.

Под обоснованными расходами согласно ст. Налоговый кодекс не содержит объяснения, что представляют собой экономически оправданные расходы, кто должен определять их оправданность и как ее можно подтвердить. НК РФ предписывается, что необходимые элементы налогообложения должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить п. В рассматриваемой ситуации возможно только субъективное толкование смысла ст.

Как отметил КС РФ, расплывчатость налоговой нормы может привести к не согласующемуся с конституционным принципом правового государства произвольному и дискриминационному ее применению государственными органами и должностными лицами в их отношениях с налогоплательщиками и тем самым - к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения.

Поэтому, считает КС РФ, предусмотренный дефектными с точки зрения требований юридической техники нормами налог не может считаться законно установленным Постановления КС РФ от 8 октября г. Провозглашение открытого перечня затрат как основного достижения законодателей позволило многим специалистам утверждать, что тем самым будет снижено количество судебных разбирательств налоговых органов и налогоплательщиков.

По убеждению автора, эффект будет совершенно противоположным, и в ближайшем будущем можно ожидать значительного увеличения судебных споров, касающихся расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Это связано не только с ростом правового самосознания налогоплательщиков и сложностью перехода на новый порядок исчисления налога, но и с тем, что с вступлением в силу ст. Проблема заключается в том, что экономическую оправданность расходов как требование налогового законодательства можно понимать по-разному.

Рассматриваемая статья НК РФ позволяет налоговым органам выдвигать какие угодно требования к налогоплательщикам. Например, налоговые органы могут утверждать, что расходы не являются оправданными, если была возможность получения дохода без осуществления данных расходов, была возможность произвести аналогичные расходы по меньшей цене, если эти расходы не являются необходимыми, если у других организаций подобные расходы ниже и т.

Более того, при данной редакции НК РФ у налоговых органов к налогоплательщику могут возникать совершенно новые вопросы, например, почему он работает с этим поставщиком, а не с другим, у которого цены ниже, почему он производит один вид продукции, в то время как другой более рентабельный и т.

Статьи для бухгалтера Налоговый учет процентов по займам: общие правила Порядок учета процентов по займам и кредитам — это вопрос, который волнует практически каждую организацию.

Договор займа

Налоги и налогообложение Организация общая система налогообложения в качестве инвестора в году занималась строительством торгово-развлекательного центра для дальнейшего использования с целью извлечения доходов в деятельности, облагаемой НДС. Источник финансирования - заемные средства, привлекаемые от стороннего юридического лица например, от банка. Для выполнения основной части строительно-монтажных работ был привлечен генподрядчик. Прямые договоры были заключены инвестором с электроснабжающей организацией; с организацией, занимающейся проектными работами; геодезией и т. Доходов от производства и реализации продукции работ, услуг в году у организации не было.

Условия признания и классификация расходов в целях налогообложения

Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному сотруднику. Кондратьеву товарный кредит год не високосный. Сумма полученных процентов в части, превышающей ставку рефинансирования , включается в налоговую базу по НДС. Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна: Сумма процентов, превышающая проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, составила: НДС с суммы процентов, превышающей ставку рефинансирования, бухгалтер рассчитал так: Пример расчета НДС с процентов по займу в натуральной форме, выданному организации. Год не високосный. Сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования, равна: НДС с разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из процентной ставки, и суммой процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, составил: Кондратьеву товарный кредит. По условиям договора Кондратьев обязан заплатить проценты при возврате основного долга. НДС с разницы между суммой процентов, начисленных исходя из условий договора, и суммой процентов, начисленных исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер рассчитал так: Организация вправе учесть в составе прочих расходов суммы налогов, начисленных по требованию законодательства подп. Однако начисление процентов по договору займа не связано с покупкой товаров работ, услуг, имущественных прав. При применении метода начисления сделайте это сразу после того, как НДС будет начислен в бюджет подп.

Учет кредитов и займов

Как учесть расходы по кредитам займам То есть проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом расходом исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок п. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли пп. Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах пп.

Полезное видео:

Договор займа на УСН

Бухгалтерия Как составляется договор займа при УСН Упрощенец в связи с временной нехваткой денежных средств может привлекать их по договору займа. Возможна и другая ситуация, когда свободные денежные средства упрощенца передаются другим лицам по договору займа. Как такие операции отражаются в налоговом учете при УСН, расскажем в нашей консультации. Что такое заем Договор займа — это соглашение между займодавцем и заемщиком, в соответствии с которым займодавец передает в собственность заемщику вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть эти вещи п. К вещам, определенным родовыми признаками, относятся деньги и другие заменимые вещи, которые обладают одними и теми же признаками и определяются числом, весом, мерой например, тонна песка или погонных метров кабеля. Заключенным договор займа считается с момента передачи вещей. Сумма займа при УСН Сумма выданного и полученного займа не учитывается в доходах и расходах упрощенца. Ведь в соответствии с гл.

Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете

КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно или С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе. Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно: сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного налогового периода; рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации по нормам пп ст. Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела. Нормирование процентов в различных ситуациях Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо.

Организация применяет общую систему налогообложения НК РФ), ни в состав расходов (п. Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль разницы в цене, возникающие при возврате займа в натуральной форме.

Как учесть расходы по кредитам (займам)

Такими средствами могут быть, например, кредит, полученный в банке, либо заем, предоставленный частным лицом или другой организацией. В главе 25 Налогового кодекса РФ указаны расходы, на величину которых может быть уменьшена налогооблагаемая база предприятия. В частности, к таким расходам относятся проценты, которые предприятие обязано выплатить за предоставленные денежные средства кредиты, займы. Также указываются расходы на оплату услуг кредитных организаций расчетно-кассовое обслуживание кредита или займа, штрафы, пени за просрочку выплаты основного долга и процентов. Это связано с тем, что список расходов из пункта 1 статьи Уплаченные проценты за пользование кредитными средствами относятся к расходам, уменьшающим величину налоговой базы. Но необходимо учесть: если кредит был предоставлен индивидуальному предпринимателю еще до его официальной регистрации, то проценты по данному кредиту займу уже не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим доходы независимо от того, был ли использован кредит в деятельности ИП. Отражение займа в КУДиР Заемные средства не являются доходом организации, так как они предоставляются во временное пользование на условиях платности, срочности и возвратности. Следовательно, в книге учета доходов и расходов величина займа кредита в доходах не отражается.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете

Учет процентов по кредитам и займам в налоговом учете в году Сегодня мы разберемся, как вести учет процентов по кредитам и займам в налоговом и бухгалтерском учете в году. Ведь взятые в кредит и займы деньги нельзя учитывать в составе расходов и доходов, при этом проценты, уплаченные по кредиту или займу, можно списать во внереализационные расходы, но у этой операции есть ряд особенностей. В частности, важно точно знать, на какую дату признавать проценты в качестве дохода или расхода, и как правильно рассчитать эту сумму. В каком размере отражать проценты по кредитам и займам в налоговом учете в году Проценты по займам, кредитам и сделанным депозитам можно учитывать в полной сумме, то есть по их фактической ставке, прописанной в договоре. Исключение — это займы и кредиты, признаваемые контролируемыми сделками, такие проценты можно включать в расходы с учетом соответствующего положения Налогового кодекса раздел V. Налоговики назвали пять ситуаций, когда однозначно снимут расходы на проценты по кредитам и займам. На какую дату признавать проценты по кредитам, займам и сделанным депозитам в учете в году В компаниях на общей системе налогообложения проценты нужно признавать во внереализационных расходах в следующем порядке: либо на дату возврата кредита, займа, депозита; либо на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом или депозитного вклада.

Налоговый учет процентов по займам: общие правила

Что относится к прямым затратам Развитие бизнеса требует, как правило, немалых вложений. Когда же специфика деятельности требует серьезных вливаний, организация бывает вынуждена обращаться за финансовой поддержкой в банк. В первом случае речь будет идти о получении займа, во втором — о кредите. Об учете кредитов и займов в бухгалтерском учете и пойдет речь в настоящем материале. Бухучет кредитов и займов Взаимоотношения, которые возникают между займодавцем и заемщиком, регулируются статьей Гражданского кодекса. Согласно представленным в ней тезисам по договору займа одна сторона передает другой стороне деньги или другие вещи с определенными родовыми признаками, а получатель займа обязуется возвратить ту же сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. То есть закон вполне позволяет предоставлять займы и в виде каких-то конкретных объектов имущества или товаров, однако все же в большинстве случаев речь идет именно о деньгах. Заключенным договор займа считается с момента, в котором заемщику передается оговоренная сумма.

При этом не все расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита, можно принять для уменьшения налогооблагаемой базы. Авторы на сквозном примере рассматривают все нюансы учета процентов по кредиту, банковской комиссии и других расходов. Практически каждый ИП сталкивается с необходимостью кредитования своей деятельности. При этом он несет значительные расходы, связанные с получением кредита: проценты, комиссия банка за обслуживание кредитной линии, резервирование денежных средств и т. О том, какие риски нужно учитывать при принятии таких расходов, читайте в данной статье. Для наглядности рассмотрим все нюансы учета на сквозном примере, представляющем собой распространенную ситуацию для индивидуального предпринимателя. ИП применяет общую систему налогообложения. Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, установлен ИП исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.